注冊會計師備考時間是越來越少了，想要在短時間內把教材內容學習一遍，就要多關注一下各科的知識點干貨，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學2017注會《審計》高頻考點：確定關鍵審計事項的決策框架

　　【內容導航】

　　(一)第一步：與治理層溝通的事項

　　(二)第二步：執行審計工作時重點關注過的事項

　　(三)第三步：最為重要的事項(關鍵審計事項)

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《審計》科目第十九章審計報告的內容　

　　【高頻考點】確定關鍵審計事項的決策框架

　　圖19-1　關鍵審計事項的決策框架

　　第一步：與治理層溝通的事項

　　(一)以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關鍵審計事項

　　注冊會計師與被審計單位治理層溝通審計過程中的重大發現，包括注冊會計師對被審計單位的重要會計政策、會計估計和財務報表披露等會計實務的看法，審計過程中遇到的重大困難，已與治理層討論或需要書面溝通的重大事項等，以便治理層履行其監督財務報告過程的職責。

　　圖14-3　溝通事項與形式要求

　　(三)審計中發現的重大問題(教材修訂，重點，3/6)

　　圖14-5　審計中發現的重大問題

　　2.審計工作中遇到的重大困難(6+1，重點)

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期;

　　(4)無法獲取預期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間;

　　(7)在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發表非無保留意見。

　　4.影響審計報告形式和內容的情形(教材新增)

　　按照審計準則的規定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發表非無保留意見》的規定，注冊會計師預期在審計報告中發表非無保留意見;

　　(2)根據《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》的規定，報告與持續經營相關的重大不確定性;

　　(3)根據《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定，溝通關鍵審計事項;

　　(4)根據《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調事項段或其他事項段》或其他審計準則規定，注冊會計師認為必要(或應當)增加強調事項段或其他事項段。

　　5.審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項

　　(1)審計中出現的、與治理層履行對財務報告過程的監督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發現的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據。

　　第二步：在執行審計工作時重點關注過的事項

　　(二)選出“在執行審計工作時重點關注過的事項”

　　1.評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險

　　2.與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷

　　3.當期重大交易或事項對審計的影響

　　4.其他因素

　　1.評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險

　　(1)例如：重大管理層判斷領域、重大非常規交易;

　　(2)并非所有特別風險都屬于重點關注領域，例如，收入確認的舞弊風險、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，但不一定需要重點關注;

　　(3)針對財務報表的特定領域修改注冊會計師的風險評估結果并重新評價計劃實施的審計程序(即審計方法的重大變更)可能導致某一領域被確定為需要重點關注的領域。

　　例如，注冊會計師的風險評估建立在特定控制運行有效的基礎上，而注冊會計師獲取了相關控制在審計期間內并未有效運行的審計證據，尤其是在評估的重大錯報風險較高的領域。

　　2.與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(包括會計政策、會計估計和財務報表披露)重大方面的質量的看法，通常涉及關鍵的會計估計和相關披露，可能屬于重點關注領域。

　　(2)具有高度估計不確定性的會計估計，高度依賴管理層判斷，通常是財務報表中最為復雜的領域，并且可能同時需要管理層的專家和注冊會計師的專家的參與，可能屬于重點關注領域。

　　(3)對財務報表具有重大影響的會計政策(以及這些政策的重大變更)對理解財務報表特別相關，可能屬于重點關注領域，尤其是當被審計單位的實務與同行業其他實體不一致時。

　　3.當期重大交易或事項對審計的影響

　　(1)對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險。例如，在審計過程中的各個階段，注冊會計師可能已與管理層和治理層就重大關聯方交易或超出被審計單位正常經營過程之外的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對財務報表的影響進行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認、計量、列報或披露作出困難或復雜的判斷，這些判斷可能已對注冊會計師的總體審計策略產生重大影響。

　　(2)經濟、會計、法規、行業或其他方面的重大變化可能影響管理層的假設或判斷，也可能影響注冊會計師的總體審計方法，并導致某一事項需要重點關注。

　　4.其他因素

　　(1)對注冊會計師獲取充分、適當的審計證據或對財務報表形成審計意見構成挑戰的事項;

　　(2)影響注冊會計師的總體審計策略以及分配的審計資源和審計工作力度的事項;

　　(3)審計工作中遇到的重大困難，例如關聯方交易、集團審計受到的限制;

　　(4)注冊會計師可能已就某一重大技術事項向會計師事務所內部或外部其他人員進行咨詢，可能表明該事項構成關鍵審計事項。

　　第三步：確定關鍵審計事項

　　(三)確定關鍵審計事項

　　1.總體要求

　　注冊會計師應從“在執行審計工作時重點關注過的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構成關鍵審計事項。

　　2.確定是否構成關鍵審計事項時的考慮(7個方面)

　　在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構成關鍵審計事項時，下列考慮也可能是相關的：

　　(1)該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性。

　　(2)與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業其他實體相比，管理層在選擇適當的會計政策時涉及的復雜程度或主觀程度。

　　(3)從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質和重要程度。

　　(4)為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度，包括：①為應對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;②就該事項在項目組之外進行咨詢的性質。

　　(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據以作為發表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。

　　(6)識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度。

　　(7)該事項是否涉及數項可區分但又相互關聯的審計考慮。例如，長期合同的收入確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。

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