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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)會計估計變更的概念

　　(二)會計估計變更的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于中級《會計實(shí)務(wù)》科目十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正第二節(jié)會計估計及其變更

　　【知識點(diǎn)】：會計估計變更的概念;會計估計變更的會計處理

　　第二節(jié) 會計估計及其變更

　　會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　(二)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的改變以及無形資產(chǎn)攤銷方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的改變均是對資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，因此屬于會計估計變更。而存貨發(fā)出計價方法的改變不是對資產(chǎn)定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，屬于會計政策變更。

　　【提示】如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　(三)會計政策變更與會計估計變更的劃分

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會計估計的有(　　)。

　　A.預(yù)計負(fù)債計量金額的確定

　　B.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定

　　C.建造合同完工進(jìn)度的確定

　　D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項(xiàng)均屬于需要進(jìn)行會計估計的事項(xiàng)。

　　會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如應(yīng)收賬款壞賬計提比例的改變等。

　　(二)會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的改變等。

　　(三)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

　　【例題?判斷題】企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計估計變更處理。

　　【例】乙公司于2×07年1月1日起對某管理用設(shè)備計提折舊，原價為84 000元，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。2×11年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　乙公司對該項(xiàng)會計估計變更的會計處理如下：

　　(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。

　　(2)變更日以后改按新的估計計提折舊。

　　按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值為44 000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84 000

　　減：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　固定資產(chǎn)賬面價值　　　　　　　　　　　　　　　44 000

　　改變預(yù)計使用年限后，從2×11年起每年計提的折舊費(fèi)用為21 000　　[(44 000-2 000)÷2]元。2×11年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定折舊費(fèi)用，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　(3)財務(wù)報表附注說明。

　　本公司一臺管理用設(shè)備成本為84 000元，原預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用壽命計提折舊，本公司于2×11年年初將該設(shè)備的預(yù)計尚可使用壽命變更為2年，預(yù)計凈殘值變更為2 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的是(　　)。

　　A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

　　B.對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計估計會削弱會計信息的可靠性

　　C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

　　D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理

　　【答案】A

　　【解析】會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，選項(xiàng)A正確;會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性，選項(xiàng)B錯誤;會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，選項(xiàng)C錯誤;難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理，選項(xiàng)D錯誤。

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