注冊會計師每日攻克一考點：識別、了解和測試企業層面控制
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【名師視頻講解】識別、了解和測試企業層面控制>>>>>
(一)企業層面控制的內涵
企業層面控制為應對財務報表整體層面風險而設計，具體包括：
1.與控制環境相關的控制;
2.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制;
3.被審計單位的風險評估過程;
4.對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制;
5.對控制有效性的內部監督和內部控制評價。
6.集中化的處理和控制;
7.監控經營成果的控制;
8.針對重大經營控制及風險管理實務的政策。
企業層面控制的內涵決定了企業層面控制測試的內容[見第五節]
除企業層面控制外，企業財務報告內部控制的另一個層次是業務流程、應用系統或交易層面[簡稱業務層面]控制。
業務層面控制主要針對交易的生成、記錄、處理和報告等環節。
內部控制五要素[見第七章第四節]中的“控制活動”要素中除“業績評價”控制外的絕大部分可歸于業務層面控制，即業績評價[疑為授權審批]、信息處理、實物控制、職責分離。
提示：本章第五節介紹企業層面內部控制的測試，第六節介紹業務層面內部控制的測試，第七節則介紹信息系統控制測試。
(二)企業層面控制對其他控制及其測試的影響
對企業層面控制的評價結果將影響注冊會計師測試其他控制的性質、時間安排及范圍。因此，注冊會計師可以考慮在執行業務的早期階段對企業層面控制進行測試，以便在測試業務層面控制時考慮企業層面控制測試的影響，進而適當減少業務層面控制測試。
企業層面控制的評價結果不僅可能影響業務層面控制的效果，而且可能減少、甚至可能代替業務層面控制及其控制測試的性質、時間安排和范圍。
例如，與控制環境相關的企業層面控制[可能影響]既可能有助于提高業務層面控制的效果，也可能削弱業務層面控制的效果。
又如，作為企業層面控制，財務總監定期審閱經營收入的詳細月度分析報告。該項企業層面控制雖不足以及時防止或發現并糾正相關認定的重大錯報，但能監督其他控制的有效性。如果這個控制有效，可能使注冊會計師修改其原本擬對其他控制所進行的測試，有可能減少原擬對其他控制有效性進行的測試。
再如，被審計單位設立了銀行余額調節表的監督審閱流程，并對下屬所有分級機構作出定期檢查。如果該項企業層面控制程序足夠精確，注冊會計師可能取消對下屬每個單位的銀行余額調節表相關控制進行測試。
[練習/簡答]
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司與財務報告相關的內部控制實施審計。在實施審計過程中，A注冊會計師需要考慮和處理的部分事項摘錄如下：
(2)A注冊會計師認為，無論企業層面控制運行是否有效、是否足夠精確，都不直接影響注冊會計師對相關業務流程、應用系統或交易層面控制的測試。
要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。
[答案]不恰當。企業層面控制可能影響、也可能減少甚至代替注冊會計師對相關業務層面控制的測試。
跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!
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