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　　【內容導航】：

　　外幣交易的會計處理

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目十七章外幣折算第一節外幣交易的會計處理

　　【知識點】：外幣交易的會計處理;

　　第一節 外幣交易的會計處理

　　外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發生日的初始確認

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　中間價$1=￥6.95(即期匯率)

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

　　企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　【例1】甲公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規定應繳納的進口關稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：原材料——××材料　　　　　　　　　　 2 253 900

　　(300 000×6.83+204 900)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　 348 330

　　貸：應付賬款——乙公司(美元)　　　　　　 2 049 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 553 230

　　(204 900+348 330)

　　【例題?單選題】企業將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應采用的折算匯率是(　　)。

　　A.投資合同約定的匯率

　　B.投資合同簽訂時的即期匯率

　　C.收到投資款時的即期匯率

　　D.收到投資款當月的平均匯率

　　【答案】C

　　【解析】企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　(二)資產負債表日及結算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，也應計入當期損益。

　　注：期末調整匯兌差額的計算思路：

　　(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額

　　(2)調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　(3)匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額

　　以“銀行存款——美元”為例，其期末調整會計處理如下圖所示：

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。

　　以“應收賬款——美元”結算為例，其會計處理如下圖所示：

　　【提示1】可供出售外幣貨幣性金融資產持有期間產生的匯兌差額計入當期損益;可供出售外幣非貨幣性金融資產持有期間產生的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　【提示2】與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發支出等。

　　“XX外幣資產”匯兌損失=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負債”匯兌收益=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、固定資產、無形資產等。

　　【提示】預付款項和預收款項屬于非貨幣性項目。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　【例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進口一臺機器設備，支付價款1 000 000美元，已按當日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產”賬戶。“固定資產”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調整。

　　(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　【例】甲公司為醫療設備經銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年10月8日，以1 000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫療設備200臺(該設備在國內市場尚無供應)，當日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2×13年12月31日，尚有120臺設備未銷售出去，國內市場仍無該設備供應，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。2×13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應當考慮匯率變動的影響。

　　12月31日甲公司對該項設備應計提的存貨跌價準備=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136(人民幣元)

　　借：資產減值損失——存貨——××醫療設備　　　47 136

　　貸：存貨跌價準備——××醫療設備　　　　　　　47 136

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