2017注會《審計》高頻考點：評價審計過程中發現的錯報
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【內容導航】
(一)未更正錯報
(二)錯報的溝通和更正
(三)評價未更正錯報的影響
(四)管理層提供有關未更正錯報的書面聲明
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作的內容
【高頻考點】評價審計過程中發現的錯報
(一)未更正錯報
未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的(已識別的、超過明顯微小錯報臨界值的)且被審計單位未予更正的錯報。
(二)錯報的溝通和更正
1.與管理層溝通錯報事項
2.法律法規限制通報某些錯報
3.管理層更正所有錯報
1.與管理層溝通錯報事項
及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。適當層級的管理層通常是指有責任和權限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。
2.法律法規限制通報某些錯報
法律法規可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內部的其他人員通報某些錯報。
例如，法律法規可能專門規定禁止通報某事項或采取其他行動，這些通報或行動可能不利于有關權力機構對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開調查。
在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。
3.管理層更正所有錯報
管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。
(三)評價未更正錯報的影響
1.評價錯報前可能需要對重要性作出修改
2.需要考慮每一單項錯報對重要性的影響
3.某一單項錯報的抵銷是否恰當
4.一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估
1.評價錯報前可能需要對重要性作出修改
(1)注冊會計師根據期中財務成果估計全年財務成果確定的重要性，評價錯報前需要修改原來的重要性
注冊會計師在確定重要性時，通常依據對被審計單位財務結果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務結果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改。
(2)注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息可能導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性
如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)，注冊會計師應當予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。
(3)如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。
(四)管理層提供有關未更正錯報的書面聲明
1.總體要求
2.作為書面聲明的附件
3.管理層不認為某些未更正錯報是錯報
4.注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結論
1.總體要求
注冊會計師應當要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。
2.作為書面聲明的附件
(1)未更正錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附在其后。
(2)由于編制財務報表要求管理層和治理層(如適用)調整財務報表以更正重大錯報，注冊會計師需要要求其提供有關未更正錯報的書面聲明。
3.管理層不認為某些未更正錯報是錯報
在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報。基于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因為[描述理由]，我們不同意……事項和……事項構成錯報。”
4.注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結論。
即使注冊會計師獲取了管理層和治理層(如適用)不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結論。
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