2017注會《審計》高頻考點：持續經營能力對審計報告的影響
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注冊會計師是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學2017注會《審計》高頻考點：持續經營能力對審計報告的影響
【內容導航】
(一)持續經營假設適當，但存在重大不確定性
(二)持續經營假設不適當
(三)嚴重拖延對財務報表的批準
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計的內容
【高頻考點】持續經營能力對審計報告的影響
(一)持續經營假設適當，但存在重大不確定性
1.出具無保留意見審計報告的情形
2.出具無法表示意見審計報告的情形
3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形
1.出具無保留意見審計報告的情形(教材修訂)
如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，以：
(1)提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露;
(2)說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發表的審計意見。
2.出具無法表示意見審計報告的情形
在極少數情況下，當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認為發表無法表示意見而非增加以“持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分是適當的。
《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發表非無保留意見》規定，在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當的審計證據，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發表無法表示意見。
3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形
如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。注冊會計師應當在審計報告中說明，存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。
(二)持續經營假設不適當
1.出具否定意見審計報告的情形
2.采用替代基礎編制財務報表發表無保留意見
1.出具否定意見審計報告的情形
如果財務報表按照持續經營基礎編制，而注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是不適當的，則無論財務報表中對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見。
2.采用替代基礎編制財務報表發表無保留意見
(1)如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表;
(2)注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎;
(3)如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。
(三)嚴重拖延對財務報表的批準
1.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因;
2.如果認為拖延可能涉及與持續經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。
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