注冊會計師每日攻克一考點：需要特別考慮的重大錯報風險
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【名師視頻講解】需要特別考慮的重大錯報風險>>>>>
特別風險，是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險。在判斷特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
[真題/綜合/2016]A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(3)甲公司2015年起涉足互聯網金融業務。A注冊會計師了解了相關內部控制，認為其設計有效并得到執行，故這類交易不存在特別風險，擬實施控制測試和實質性分析程序。
要求：指出審計計劃內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]不恰當。考慮是否存在特別風險時，不應考慮識別出的控制的抵消效果。
(一)確定特別風險的考慮事項
1.風險是否屬于舞弊風險;
2.風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;
3.交易的復雜程度;
4.風險是否涉及重大的關聯方交易;
5.財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性[會計估計];
6.風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。
(二)非常規交易和判斷事項導致的特別風險
日常的、不復雜的、經正規處理的交易不太可能產生特別風險。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。
1.非常規交易的特征
(1)管理層更多地介入會計處理;
(2)數據收集和處理進行更多的人工干預;
(3)復雜的計算或會計處理方法;
(4)非常規交易的性質可能導致難以實施有效控制。
2.判斷事項的特征
(1)對涉及會計估計、收入確認等會計原則存在不同的理解;
(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。
(三)針對識別的特別風險考慮相關的控制
與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，應了解是否針對特別風險設計和實施了專門控制。
[真題/單選/2015]下列有關特別風險的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關風險的抵銷效果
B.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險[D13.1J]
C.注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制[D8.3J控制測試不是強制的]
D.注冊會計師應當對特別風險實施細節測試[D8.4J可以將控制測試與實質性分析結合]
[答案]B
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