2017年《中級會計實務》沖刺考點：當期所得稅
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【內容導航】：
(一)當期所得稅
(二)遞延所得稅費用
【所屬章節】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十六章所得稅第三節所得稅費用的確認和計量
【知識點】：當期所得稅;遞延所得稅費用
第三節所得稅費用的確認和計量
當期所得稅
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
(一)納稅調整增加額
1.按會計準則規定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
2.按會計準則規定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不允許扣減。
(二)納稅調整減少額
1.按會計準則規定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。
2.按會計準則規定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時允許扣減。
【提示】暫時性差異對應納稅所得額的調整(不考慮永久性差異)
應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉回的影響損益的應納稅暫時性差異
若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產正常的公允價值變動產生的其他綜合收益，則不需要納稅調整。
【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年實現利潤總額1 000萬元，本年轉回應納稅暫時性差異100萬元，發生可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調整事項，甲公司2016年應交所得稅為( )萬元。
A.250
B.295
C.205
D.255
【答案】B
【解析】甲公司2016年應交所得稅=(1 000+100+80)×25%=295(萬元)。
遞延所得稅費用(或收益)
遞延所得稅，是指按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額對應所得稅費用的，屬于遞延所得稅費用。
遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產的增加額
如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
【例】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
分析：
會計期末在確認400 000 (2 400 000-2 000 000)元的公允價值變動時
借：可供出售金融資產——公允價值變動 400 000
貸：其他綜合收益 400 000
確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時
借：其他綜合收益 100 000(400 000×25%)
貸：遞延所得稅負債 100 000
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