2017注會《審計》高頻考點：會計估計應對特別風險
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【內容導航】
(一)審計導致特別風險的會計估計，重點評價的因素
(二)應對導致特別風險的會計估計注冊會計師應當實施的審計程序
(三)針對管理層沒有適當處理特別風險的會計估計，注冊會計師應當作出區間估計的情形
(四)考慮確認和計量的標準
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計的內容
【高頻考點】會計估計應對特別風險
(一)審計導致特別風險的會計估計，重點評價的因素
在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價：
1.管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響;
2.相關披露的充分性。
(二)應對導致特別風險的會計估計注冊會計師應當實施的審計程序
1.評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性;
2.評價管理層使用的重大假設是否合理;
3.當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。
(三)針對管理層沒有適當處理特別風險的會計估計，注冊會計師應當作出區間估計的情形
1.通過評價管理層如何處理估計不確定性的影響不能獲取充分、適當的審計證據;
2.有必要進一步分析與會計估計相關的估計不確定性的程度，例如，注冊會計師注意到類似環境下類似會計估計的結果存在較大差別;
3.不大可能通過如復核截至審計報告日發生的事項等審計程序獲得其他審計證據;
4.可能有跡象表明管理層在作出會計估計時存在管理層偏向。
(四)考慮確認和計量的標準
對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規定：
1.管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策;
2.作出會計估計所選擇的計量基礎。
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