2017《中級會計實務》沖刺考點：完工百分比法的運用
【例】甲造船企業簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表14-3所示。
表14—3 單位：元
年 份 | 20×9 | 2×10 | 2×11 |
累計實際發生的成本 | 1 540 000 | 4 800 000 | 5 950 000 |
預計完成合同尚需發生的成本 | 3 960 000 | 1 200 000 | - |
應結算合同價款 | 1 740 000 | 2 960 000 | 1 300 000 |
實際收到價款 | 1 700 000 | 2 900 000 | 1 400 000 |
甲造船企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：
1.20×9年
(1)實際發生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 1 540 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1 540 000
(2)應結算的合同價款
借：應收賬款——乙客戶 1 740 000
貸：工程結算——××船舶 1 740 000
(3)實際收到合同價款
借：銀行存款 1 700 000
貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000
(4)確認計量當年的收入和費用
20×9年的完工進度
=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
20×9年確認的合同收入
=5 800 000×28%=1 624 000(元)
20×9年確認的合同費用
=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
20×9年確認的毛利
=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000
主營業務成本——××船舶 1 540 000
貸：主營業務收入——××船舶 1 624 000
2.2×10年
(1)實際發生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 3 260 000
(2)應結算的合同價款
借：應收賬款——乙客戶 2 960 000
貸：工程結算——××船舶 2 960 000
(3)實際收到合同價款
借：銀行存款 2 900 000
貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000
(4)確認計量當年的合同收入和費用
2×10年的完工進度
=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
2×10年確認的合同收入
=5 800 000 ×80%-1 624 000=3 016 000(元)
2×10年確認的合同費用
=(4 800 000+1 200 000)×80%- 1 540 000=3 260 000(元)
2×10年確認的毛利
=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
2×10年確認的合同預計損失
=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
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