2018《初級會計實務(wù)》知識點：交易性金融資產(chǎn)的出售

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-08-15 13:22:10

初級會計職稱在會計證確定被取消后含金量大幅提升，考生一定要提早準(zhǔn)備，為幫助大家更好學(xué)習(xí)初級會計實務(wù)內(nèi)容，東奧小編整理第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容供大家學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

（一）計算持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益：

（二）計算持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響：

（三）計算處置時的投資收益：

（四）計算處置時對損益(利潤)的影響：

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《初級會計實務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

【知識點】：交易性金融資產(chǎn)的出售

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

會計分錄：

借：其他貨幣資金等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動(或借方)

投資收益(差額，或借方)

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

【提示1】將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因為“投資收益”科目與“公允價值變動損益”科目均屬于損益類科目，所以該筆會計分錄不會影響企業(yè)的利潤總額，但會影響處置時的投資收益。

【提示2】因為“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。所以處置時，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目的金額及余額方向，推導(dǎo)出“公允價值變動損益”科目的金額及方向。

(2)計算持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益：

持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益=(-購入時交易費(fèi)用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)=-150+500+600+400=1350(元)

或：持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益=總的現(xiàn)金流入3500(500+200×15)-總的現(xiàn)金流出2150(200×10+150)=1350(元)

(3)計算持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響：

持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)=(-購入時交易費(fèi)用)+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額)=-150+400+500+600=1350(元)

說明：借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目并不會對當(dāng)期損益有影響，因為兩者均屬于損益類科目，此分錄屬于損益的此增彼減。

(4)計算處置時的投資收益：

計算處置時的投資收益=處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資損益的金額=600+400=1000(元)

(5)計算處置時對損益(利潤)的影響：

處置時對損益的影響=處置實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值=3000-2400=600(元)

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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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