注冊會計師每日攻克一考點：處置對子公司投資的會計處理
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【名師視頻講解】處置對子公司投資的會計處理>>>>>
【高頻考點】處置對子公司投資的會計處理
(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資
母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，出售股權的交易區分母公司個別財務報表與合并財務報表分別處理：
個別財務報表 | 合并財務報表 |
作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益。即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或損失計入處置投資當期母公司的個別財務報表 | 因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。因此，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益（借差可能不夠沖減） |
【特別提示】
?、僭诤喜⒇攧請蟊碇校诓粏适Э刂茩嗟那闆r下，商譽除了發生減值外，不會因增加或減少投資而改變。
?、谠摻灰讖暮喜⒇攧請蟊斫嵌葘儆跈嘁嫘越灰祝喜⒇攧請蟊碇胁淮_認投資收益。
③剩余股權部分仍構成子公司的投資，不涉及價值的重新調整。
【補充例題】
20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。
20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司轉讓乙公司10%的股權，收取現金80萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為90%，仍能對其實施控制。
20×9年1月8日，乙公司剩余90%股權的公允價值為720萬元。
假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現金股利，并不考慮其他因素。
【正確答案】
(1)甲公司個別財務報表的處理
確認部分股權處置收益
借：銀行存款 800 000
貸：長期股權投資 600 000(6 000 000×10%)
投資收益 200 000(倒擠)
個別財務報表的長期股權投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)
(2)甲公司合并財務報表的處理
?、俸喜⒇攧請蟊碇幸蛱幹?0%的股權應確認的資本公積=處置價款(80萬元)-處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額[(500(可辯認)+50(如有，應扣除宣告或發放的現金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬元)
借：投資收益 225 000
貸：資本公積 225 000
②恢復合并財務報表中因處置長期股權投資而影響的商譽
借：長期股權投資 100 000(1 000 000×10%)
貸：投資收益 100 000
③成本法調整為權益法
剩余90%的部分 | 出售的10%的部分 |
借：長期股權投資 450 000 貸：盈余公積 45 000 ?。?00 000×90%×10%） 未分配利潤 405 000 ?。?00 000×90%×90%） | 借：投資收益 50 000 （代替長期股權投資） 貸：盈余公積 5 000 ?。?00 000×10%×10%） 未分配利潤 45 000 ?。?00 000×10%×90%） |
借：長期股權投資 225 000 （250 000×90%） 貸：其他綜合收益 225 000 | 借：投資收益25 000（250 000×10%） ?。ù?span style="color: red">長期股權投資） 貸：其他綜合收益 25 000 |
合并財務報表的長期股權投資金額=5 400 000(個別財務報表)+[恢復商譽100 000+(450 000+225 000)(成本法改權益法)](合并財務報表)=6 175 000(元)
合并財務報表確認的投資收益=200 000(個別財務報表)-225 000(轉入資本公積)+100 000(恢復商譽)-(50 000+25 000)(成本法轉權益法)=0(萬元)
注：
如果成本法轉換為權益法有投資收益的貸方，正好被抵損益的分錄抵銷掉。
?、艹鍪酃蓹嘟灰兹张c合并財務報表相關的母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄：
借：子公司所有者權益 5 750 000
商譽 1 000 000
貸：長期股權投資 6 175 000
少數股東權益 575 000(5 750 000×10%)
跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!
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