2017年中級會計師考試倒計時不足一個月，每一個堅持下來的考生都值得為自己鼓掌。小編每天為大家整理中級會計考試重要考點，希望大家可以跟住小編的腳步，珍惜這最后的黃金一個月，每日攻克一考點，夯實基礎(chǔ)，輕松搞定中級會計實務(wù)。

　　【名師視頻講解】

　　負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

　　【簡化記憶】負債的計稅基礎(chǔ)實質(zhì)為稅法口徑認可負債的賬面價值。

　　(一)預(yù)計負債

　　1.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

　　【例16-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了8 000 000元銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。

　　【解析】該項預(yù)計負債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元;

　　該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000- 6 000 000=0(元)。

　　【例題·單選題】大華公司2016年12月31日“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為500萬元，2017年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用200萬元，2017年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用300萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2017年12月31日預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.800

　　B.0

　　C.700

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】2017年12月31日該項預(yù)計負債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為0。

　　2.因其他事項確認的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。但某些事項(例如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的債務(wù)擔保)確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

　　總結(jié)：

　　資產(chǎn)負債的賬面價值=計稅基礎(chǔ)：①稅會無差異;②稅會有差異，屬于永久性差異

　　資產(chǎn)負債的賬面價值≠計稅基礎(chǔ)：暫時性差異

　　【例16-8】20×9年10月5日，甲公司因為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任;12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔保責任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　【解析】20×9年12月31日，該項預(yù)計負債的賬面價值為 3 000 000元，計稅基礎(chǔ)為3 000 000元(3 000 000-0)。該項預(yù)計負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項計入當期應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)為0。

　　【例】甲房地產(chǎn)企業(yè)當年預(yù)售收入為10 000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定按20%毛利率調(diào)整。

　　預(yù)收賬款賬面價值=10 000萬元

　　預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)=10 000-10 000=0

　　2.預(yù)收款項未計入當期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

　　【例】甲公司預(yù)收乙公司定金50萬元。

　　預(yù)收賬款賬面價值=50萬元

　　預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)=50萬元

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，即永久性差異。

　　【例題】某國有企業(yè)當年計提“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”為600萬元，當年國資委對其下發(fā)的工資指標為550萬元。

　　【分析】根據(jù)稅法規(guī)定國有企業(yè)應(yīng)按國資委下發(fā)工資標準發(fā)放工資，超過發(fā)放標準的稅前不得扣除。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價值=600萬元

　　應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=600-0=600(萬元)

　　【例題】2017年1月1日，公司為其20名中層以上管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2017年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2020年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使完畢。公司2017年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價值=100萬元

　　應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=100-100=0

　　【例題·單選題】甲公司2017年12月31日計提全年一次性獎金100萬元，計提績效獎金30萬元。但由于資金問題在2018年6月才實際發(fā)放。根據(jù)稅法規(guī)定實際支付時可以計入當年應(yīng)納稅所得額。則2017年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.100

　　C.30

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=130-130=0。

　　(四)其他負債

　　企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　【例16-9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。

　　【解析】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元)。

　　對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當期，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。

　　每天花費十分鐘認真學習一個考點知識，慢慢的你會發(fā)現(xiàn)在做題的過程中會順利很多。拿出百倍的精神面對中級會計師考試，各位中級會計考生加油!

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