2017中級《會計實務》強化考點：銷售商品收入的確認
距離2017年中級會計職稱考試時間已經不多了，您時間余額已經不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結知識點。東奧小編為大家精心準備了中級會計實務知識點，希望能幫助大家有所幫助。
【內容導航】：
銷售商品收入的確認
【所屬章節】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十四章收入第一節銷售商品收入的確認和計量
【知識點】：銷售商品收入的確認
第一節 銷售商品收入的確認和計量
銷售商品收入的確認
銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：
(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
事 項 | 事 項 舉 例 |
所有權憑證的轉移或實物的交付（通常情況下主要風險和報酬轉移給購貨方） | 大多數零售交易 |
所有權憑證的轉移或實物的交付（某些情況下主要風險和報酬未轉移給購貨方） | 企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正當的保證條款予以彌補 |
采用支付手續費方式委托代銷商品 | |
企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協議的重要組成部分 | |
銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性 | |
轉移商品所有權憑證但未交付實物（某些情況下商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移） | 交款提貨方式銷售商品 |
【例】甲公司與乙公司簽訂一項設備定制合同，約定乙公司預付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應嚴格按照乙公司的要求制造該設備。假定甲公司當年度按照乙公司的要求制造完成該設備，并送交乙公司驗收合格。假定該設備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。
本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設備，并經乙公司驗收合格，說明該設備所有權上的主要風險和報酬已經轉移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認為設備所有權上的主要風險和報酬已經轉移，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。
【例】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據甲公司開出的發票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。
本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據銷售方開出的發票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。
(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
如果商品售出后，企業仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質的售后回購)，則企業不應確認銷售商品收入。但如果企業僅保留與所有權無關的繼續管理權(如房地產公司銷售商品房時保留的物業管理權)，不影響收入的確認。
【例】甲公司屬于房地產開發商。甲公司將開發的住宅小區銷售給業主后，與業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業，并按月收取物業管理費。
本例中，甲公司將住宅小區銷售給業主后，與住宅小區所有權有關
的風險和報酬已經轉移給業主，甲公司既沒有保留通常與該住宅小區所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的住宅小區實施有效控制，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，應當確認銷售住宅小區的收入。隨后，甲公司與該住宅小區業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業。由于該住宅小區的所有權屬于業主，因此，甲公司提供的這種物業管理與住宅小區的所有權無關，是與銷售住宅小區無關的另一項提供勞務的交易，甲公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入。
【例】乙公司采用售后回購方式將一臺大型機器設備銷售給丙公司，機器設備并未發出，款項已經收到;雙方約定，乙公司將于5個月后以某一固定價格將所售機器設備購回。
本例中，乙公司將大型機器設備銷售給丙公司，同時約定將于5個月后以某一固定價格將其購回，表明乙公司能夠繼續對該機器設備實施有效控制，與機器設備所有權有關的風險和報酬沒有轉移給丙公司。因此，乙公司不能確認與銷售該機器設備有關的收入，收到的銷售價款應當確認為一項負債。
(三)收入的金額能夠可靠地計量
(四)相關的經濟利益很可能流入企業
(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
【例】甲公司與乙公司簽訂協議，約定甲公司生產并向乙公司銷售一臺大型設備。限于自身生產能力不足，甲公司委托丙公司生產該大型設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協議約定，丙公司生產該主要部件發生的成本經甲公司認定后，其金額的108%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定。
本例中，雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設備發生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。如果甲公司為該大型設備發生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經驗能夠合理估計出該大型設備的成本，仍應認為滿足本確認條件。
【例題?多選題】下列各項中，表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有( )。
A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回
B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購
C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性
D.向購貨方發出商品后，發現商品質量與合同不符，很可能遭受退貨
【答案】ABCD
【解析】選項A，售后租回，且是以融資方式租回資產的，是將資產售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認損益，銷售資產的風險和報酬沒有轉移;選項B，銷售商品，用固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，將收到款項計入其他應付款核算;選項C，銷售商品無法估計退貨率的，銷售時不能確認收入的實現，銷售資產的風險和報酬沒有轉移;選項D，該項交易很可能發生退貨，說明經濟利益不是很可能流入企業，不滿足收入確認條件的，銷售資產的風險和報酬沒有轉移。
做題是備考最后階段非常重要的一個環節，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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