2017高級會計實務精華答疑：金融負債
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資料一：
甲公司于2015年2月1日向A公司發行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬份,每份期權的公允價值為5元。根據該期權合同，A公司有權在2016年1月31日以每股8元的價格從甲公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元。有關資料如下：(1)2015年2月1日甲公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日甲公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權的公允價值為2元/份。甲公司與A公司約定甲公司2016年1月31日以每股8元交付10 000萬股普通股與A公司結算(現金換普通股)。
資料二：
乙公司于2015年2月1日向B公司發行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬份,每份期權的公允價值為5元。根據該期權合同，B公司有權在2016年1月31日以每股8元的價格從乙公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元。有關資料如下：(1)2015年2月1日乙公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日乙公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權的公允價值為2元/份。乙公司與B公司約定2016年1月31日以交付該期權凈額對應的現金方式結算(即以現金凈額結算)。
資料三：
丙公司于2015年2月1日向C公司發行以自身普通股為標的的看漲期權10000萬份,每份期權的公允價值為5元。根據該期權合同，C公司有權在2016年1月31日以每股8元的價格從丙公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元。有關資料如下：(1)2015年2月1日丙公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日丙公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權的公允價值為2元/份。丙公司與C公司約定丙公司2016年1月31日以交付該期權凈額對應普通股的方式結算(即以普通股凈額結算)。
不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一：
(1)判斷甲公司發行的看漲期權屬于權益工具還是金融負債，并說明理由。
(2)計算完成交割后甲公司累計所有者權益增加的金額。
2.根據資料二：
(1)判斷乙公司發行的看漲期權屬于權益工具還是金融負債，并說明理由。
(2)計算至結算日乙公司發行該期權的累計公允價值變動收益金額。
3.根據資料三：
(1)判斷丙公司發行的看漲期權屬于權益工具還是金融負債，并說明理由。
(2)計算結算日丙公司將向C公司交付多少萬股自身權益工具。
正確答案 :
1.(1)應將該期權確認為權益工具。
理由：甲公司通過交付固定數額的自身權益工具以獲取固定數額現金的合同，因此是一項權益工具。
(2)甲公司累計所有者權益增加額=50000+10 000×8=130 000(萬元)，其中股本10 000萬元，資本公積(股本溢價)120 000萬元。
2.(1)應確認為金融負債。
理由：乙公司以期權凈額對應的現金結算，不能確認為權益工具。
(2)乙公司該期權的累計公允價值變動收益=(5-2)×10 000=30 000(萬元)
3.(1)應確認為金融負債。
理由：發行該權益工具時，與其行權日凈額對應的普通股數量不確定，不能確認為權益工具。
(2)與期權凈額對應的普通股股數=[(10?8)×10 000]/10=2000(萬股)。
問題：
2015年12月31日該期權的公允價值為3元/份，應該是期權的公允價值下跌了，為什么是按照以下這個做分錄?
借： 衍生工具——看漲期權 20000
貸：公允價值變動損益 20000
上面這個分錄意思應該是期權的公允價值上漲了20000萬元啊?
回答：
尊敬的學員，您好：
在確認的時候是：
借：銀行存款50000
貸：衍生工具——看漲期權50000
該期權是金融負債，所以貸方表示增加，借方表示減少，和金融資產正好相反，所以公允價值下跌，是您說的哪個分錄。要從整體上去理解。
祝您學習愉快!
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