中級會計職稱每日攻克一考點：以非現金資產清償債務

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-08-08 17:00:10

　　再有一個月各位中級會計師考試的考生們就要去檢驗自己的學習成果了，回想這幾個月來的辛苦付出，真的覺得每一位考生都應該為自己鼓鼓掌，為了幫助大家更牢固的掌握基礎知識，東奧小編每天為大家整理中級會計實務重要考點，要跟上小編的步伐認真復習哦。

　　【名師視頻講解】

　　以非現金資產清償債務

中級會計實務

　　【提示】抵債資產為長期股權投資還應將記入“其他綜合收益”(假設可以轉損益)、“資本公積——其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目;抵債資產為可供出售金融資產的，還應將原記入“其他綜合收益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目;抵債資產為交易性金融資產的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目。

　　【例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發生困難，短期內不能償還債務，經雙方協商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。

　　(1)甲公司的賬務處理

　　思路：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 421 200

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷)　　　　　　　61 200

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 421 200

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　28 800

　　正確處理：

　　計算債務重組利得=450 000-(360 000+360 000×17%=28 800(元)

　　借：應付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　61 200

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　28 800

　　同時，

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，應作為債務重組損失。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　61 200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　營業外支出——債務重組損失　　　　　　　　18 800

　　貸：應收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1 100 000(包括應收取的增值稅稅額),按購銷合同約定，甲公司應于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內無法償還債務。經過協商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設備已于20×9年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業產品的生產。

　　【答案】

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得=1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　計算固定資產清理損益=850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)

　　首先，將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理——××設備　　　　　　　　 870 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 330 000

　　貸：固定資產——××設備　　　　　　　　　 1 200 000

　　其次，結轉債務重組利得：

　　借：應付賬款——乙公司　　　　　　　　　　 1 100 000

　　貸：固定資產清理——××設備　　　　　　　　 850 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 144 500

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　1 05 500

　　最后，結轉轉讓固定資產損失：

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失　　　　　20 000

　　貸：固定資產清理——××設備　　　　　　　　　20 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　計算債務重組損失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　借：固定資產——××設備　　　　　　　　　　 850 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　 144 500

　　營業外支出——債務重組損失　　　　　　　 105 500

　　貸：應收賬款——甲公司　　　　　　　　　　 1 100 000

　　【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內無法償還債務。經過協商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值440 000元，公允價值變動計入其他綜合收益的金額為0，債務重組日的公允價值為450 000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞賬準備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關轉讓手續;乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產核算。假定不考慮相關稅費和其他因素。

　　【答案】

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得：500 000-450 000=50 000(元)

　　轉讓股票收益：450 000-440 000=10 000(元)

　　借：應付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　 440 000

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　50 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　計算債務重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　 450 000

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000