實際支付的價款或公允價值計入長期股權(quán)投資（不形成控股合并形成的長期股權(quán)投資的規(guī)定）（不屬于企業(yè)合并）

①在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。

②母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（★★★★只考慮新增持有比例的部分）（如果花錢多，應(yīng)該減少資本公積，不確認(rèn)商譽）

【特別提示】

a.與第二次購買時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值無關(guān)

b.合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積

＝支付價款－新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

（1）按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

a.借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)）（先賣后買）

　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本/公允價值變動等（賬面價值）　

　　　投資收益

（公允價值－賬面價值）b.借：長期股權(quán)投資（新增投資成本）

貸：銀行存款等

②原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。（★★體現(xiàn)在個別財務(wù)報表中）

借：其他綜合收益

　貸：投資收益

或反向

（1）按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益（購買日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，不存在差額；無分錄）

②購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

a.合并財務(wù)報表中的合并成本

＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

b.購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

＝按上述計算的合并成本－應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

③購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)＋新增投資成本）

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　　　　　　　　　　（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

②購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：（暫不作處理，處置時再結(jié)轉(zhuǎn)）

a.相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；（其他綜合收益）

b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。（資本公積）

其中：

處置后的剩余股權(quán)：

ⅰ.采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；

ⅱ.改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

注：

被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益的除外

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

①購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；

注：合并報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)。（先賣再買）

借：長期股權(quán)投資【購買日的公允價值】

　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　　【購買日的原賬面價值】

　　　投資收益（可借可貸）

②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

借：其他綜合收益/資本公積

　貸：投資收益

　　　（★★體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中）

③購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收入）（★★與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法相同）

a.合并財務(wù)報表中的合并成本

＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

b.購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

＝按上述計算的合并成本－應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

④購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。