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　　注會名師——張敬富簡介

　　中國注冊會計師、注冊造價工程師、注冊資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師、高級會計師，會計教育界資深名師。擁有十余年會計教學(xué)經(jīng)驗與實務(wù)經(jīng)驗，對會計類考試命題與閱卷研究深入，見解獨到，考點把握精準(zhǔn)，深受學(xué)員愛戴。

　　授課特點

　　語言風(fēng)趣幽默，授課揮灑自如。擅長運(yùn)用生活實例將抽象的專業(yè)知識具體化、形象化，方便學(xué)員快速準(zhǔn)確理解。考試重難點把握準(zhǔn)確，解題技巧傳授清晰，將整個科目的知識點完美串聯(lián)。

　　考前知識點分享：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

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　　【知識點概述】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　后續(xù)支出的處理原則：(資本化或費用化)

　　1.符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本(例如，與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入相關(guān)產(chǎn)成品的成本)，同時將被替換部分的賬面價值扣除;

　　2.不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　【特別提示】

　　更新改造期間不計提折舊。

　　(一)資本化的后續(xù)支出(改良、改擴(kuò)建、更新改造)

　　1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。(賬面價值)

　　2.待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例題1】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

　　(1)20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。

　　(2)20×9年12月31日(共提了2年)，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(3)20×9年12月31日至2×10年3月31日，經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　【正確答案】

　　本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

　　該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元)

　　年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33(元)

　　20×8和20×9這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　183 653.33

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　183 653.33

　　(2)20×9年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值

　　=1 136 000-(183 653.33×2)=768 693.34(元)

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

　　借：在建工程——××生產(chǎn)線　　　　　　　　768 693.34

　　累計折舊　　　　　　　367 306.66(183 653.33×2)

　　貸：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線　　　　　　　　 1 136 000

　　(3)20×9年12月31日至2×10年3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

　　借：在建工程——××生產(chǎn)線　　　　　　　　 　537 800

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 537 800

　　(4)2×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，

　　固定資產(chǎn)的入賬價值

　　=768 693.34+537 800=1 306 493.34(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線　　　　　　　1 306 493.34

　　貸：在建工程——××生產(chǎn)線　　　　　　　1 306 493.34

　　(5)2×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：

　　應(yīng)計折舊額=1 306 493.34×(1-3%)=1 267 298.54(元)

　　月折舊額=1 267 298.54/(7×12+9)=13 626.87(元)

　　2×10年應(yīng)計提的折舊額=13 626.87×9=122 641.83(元)

　　會計分錄為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　122 641.83

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　122 641.83

　　3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　4.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用：

　　(1)符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　(2)不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。

　　(3)固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

　　【例題2】某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計花費8 000萬元(含發(fā)動機(jī))，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　20×9年初(用了8年)，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。

　　新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費用51 000萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為：

　　【正確答案】

　　(1)20×9年初飛機(jī)的累計折舊金額

　　=80 000 000×3%×8年=19 200 000(元)

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程——××飛機(jī)　　　　　　　　　60 800 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　19 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)安裝新發(fā)動機(jī)

　　購入新發(fā)動機(jī)

　　借：工程物資——××發(fā)動機(jī)　　　　　　　　 7 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　借：在建工程——××飛機(jī)　　　　　　　　　 7 051 000

　　貸：工程物資——××發(fā)動機(jī)　　　　　　　　 7 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(3)20×9年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值

　　=5 000 000-5 000 000×3%×8年=3 800 000(元)

　　終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。假定報廢處理無殘值。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　貸：在建工程——××飛機(jī)　　　　　　　　　 3 800 000

　　(4)發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值

　　=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)　　　　　　　　　64 051 000

　　貸：在建工程——××飛機(jī)　　　　　　　　　64 051 000

　　【補(bǔ)充例題·單選題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。

　　更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。

　　經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為(　　)。

　　A.430萬元

　　B.467萬元

　　C.680萬元

　　D.717萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3 500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：

　　(1)購買新的冷卻裝置1 200萬元，增值稅額204萬元;

　　(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元;

　　(3)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元;

　　(4)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;

　　(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額68萬元。

　　該改造工程于2×15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值中，正確的是(　　)。

　　A.4 000萬元

　　B.5 506萬元

　　C.5 200萬元

　　D.5 700萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值

　　=3 500-500+1 200+80+320+200+400=5 200(萬元)。

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。

　　2.具體處理原則

　　(1)除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用或銷售費用;(2017年新改)

　　(2)企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

　　一般會計分錄如下：

　　借：管理費用/銷售費用等

　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

　　(3)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。

　　(4)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

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