中級會計職稱每日攻克一考點：對子公司的個別財務報表進行調整
2017年中級會計師考試沖刺復習近在眼前，希望大家可以跟住小編的腳步，每日攻克一考點，夯實基礎，輕松搞定中級會計實務。
【名師視頻講解】
對子公司的個別財務報表進行調整
【特別提示】
同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并的相同之處：都調整會計政策或會計期間(如有差異)
(一)屬于同一控制下企業合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。
(二)屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司
除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄(見教材表20-2)，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。(具體舉例見教材【例5-11】)
【補充例題】
某項管理用的固定資產評估增值100萬元(評估增值：購買日公允價值大于賬面價值)：按5年提折舊，假定無殘值，投資當年假定計提12個月折舊。
(1)投資時：
借：固定資產──原價 100(調增)
貸：資本公積 100
同時：
借：資本公積 25(100×25%)
貸：遞延所得稅負債 25
或者：
借：固定資產──原價 100
貸：資本公積 75
遞延所得稅負債 25(100×25%)
(2)投資當年：
借：管理費用 20(100÷5)
貸：固定資產──累計折舊 20
借：遞延所得稅負債 5(20×25%)
貸：所得稅費用 5
調整后的凈利潤(子公司)=子公司賬面凈利潤(調整前的凈利潤)100(假定已知)-20(補提的折舊)+5(沖減的所得稅費用)=85(萬元)
【總結】(僅適用于非同一控制下的企業合并)
1.購買日
評估增值（以資產科目為例） | 評估減值 |
① 借：固定資產——原價/存貨/無形資產等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產——原價/存貨/無形資產等 貸：遞延所得稅負債 資本公積（倒擠） | ① 借：資本公積 貸：固定資產——原價/存貨/應收賬款/ 無形資產等 ② 借：遞延所得稅資產 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產 資本公積（倒擠） 貸：固定資產——原價/存貨/應收賬款/無形資產等 注：應收賬款一般為評估減值。 |
2.購買日后
(1)評估增值(以資產科目為例)
第1年年末（購買日當年年末） | 第2年年末 |
① 借：固定資產——原價/存貨/無形資產等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產——原價/存貨/無形資產等 貸：遞延所得稅負債 資本公積（倒擠） | ①借：固定資產——原價/存貨/無形資產/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產——原價/存貨/無形資產/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經銷售，則替換為年初未分配利潤 |
③ 借：管理費用等（當年補提折舊、攤銷） 貸：固定資產—累計折舊 /無形資產—累計攤銷 ④ 借：營業成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 | ③ 借：年初未分配利潤 貸：固定資產——累計折舊 /無形資產—累計攤銷 ④ 借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（假設存貨第1年已銷售） |
⑤ 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 注意：基數為已售出存貨的金額、已計提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤ 借：遞延所得稅負債 貸：年初未分配利潤 |
⑥ 借：管理費用（當年補提折舊、攤銷） 貸：固定資產——累計折舊 /無形資產—累計攤銷 ⑦ 借：營業成本 貸：存貨 ⑧ 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 注意：基數為已售出存貨的金額、已計提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評估減值(與評估增值原理相同，有時違背謹慎性原則)
其中：
①調整后的凈利潤(★★★)=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債(資產)轉回而影響的所得稅費用
②調整后的未分配利潤(★★★)=年初未分配利潤(調整后)±調整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項目等(分配股利、提取盈余公積)
新一輪的戰役已經打響，沖刺階段近在眼前，堅持到底腳踏實地，祝大家2017中級會計師考試輕松過關!
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