注冊會計師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學(xué)2017注會《會計》高頻考點：存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第四章固定資產(chǎn)的內(nèi)容

　　【高頻考點】存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率)

　　貸：預(yù)計負債

　　借：預(yù)計負債

　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

　　【教材例4-3】乙公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。

　　賬務(wù)處理為：

　　(1)20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40)=250 000×0.0221

　　=5 525(萬元)

　　固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　25 055 250 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　25 000 000 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　55 250 000

　　(2)計算第1年應(yīng)分擔(dān)的利息費用=55 250 000×10%= 5 525 000(元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。

　　【例題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2×15年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2×15年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。

　　已知：(P/F，5%，40)=0.1420。

　　要求：

　　(1)編制2×15年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2×15年和2×16年確認利息費用的會計分錄;

　　(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420= 304 260(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 304 260

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 260

　　(2)

　　①2×15年應(yīng)確認的利息費用=4 260×5%=213(萬元)。

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 213

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 213

　　②2×16年應(yīng)確認的利息費用=(4 260+213)×5% =223.65(萬元)。

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　223.65

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　223.65

　　(3)

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　【提示4】解釋公告第6號：由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預(yù)計負債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：(1)對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。(2)對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。

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