中級會計職稱每日攻克一考點：可供出售金融資產的會計處理
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【名師視頻講解】
可供出售金融資產的會計處理(債權投資、股權投資)
1.可供出售金融資產取得發生的交易費用應當計入初始入賬金額;
2.可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益);
3.可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益(其他綜合收益)等。
【特別提示】
可供出售外幣債權投資，因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益，應當計入當期損益(財務費用)
明細科目（4個） | 可供出售金融資產——成本 ——應計利息 ——利息調整 ——公允價值變動 | |
初始計量 | 總原則： ①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額； ②已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未領取的現金股利單獨確認為應收項目。 | |
初始計量 | 債券投資 | 借：可供出售金融資產——成本（面值） 應收利息/可供出售金融資產——應計利息 貸：銀行存款等 可供出售金融資產——利息調整（可借可貸） |
股權投資 | 借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利 貸：銀行存款等 | |
后續計量 | 總原則：資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益 | |
債權投資 | 與“持有至到期投資”核算原理相同 借：應收利息/可供出售金融資產——應計利息（雙面） 可供出售金融資產——利息調整（可借可貸） 貸：投資收益（攤余成本×實際利率） | |
①升值 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 | ||
②貶值（正常情況） 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 | ||
股權投資 | 與“交易性金融資產”核算原理相同 ①升值 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 | |
②貶值（正常情況） 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 | ||
③持有期間被投資單位宣告發放現金股利 借：應收股利 貸：投資收益 | ||
外幣資產匯兌差額的規定 ①貨幣性項目：計入“財務費用” ②非貨幣性項目：計入“其他綜合收益” | ||
處置時 | 總原則： ①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益； ②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出，計入當期損益。 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產——成本 ——利息調整（可借可貸） ——應計利息 ——公允價值變動（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 同時：（★★） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或反之 | |
養成良好的學習習慣，跟上中級會計備考進度，每天攻克一個考點，中級會計師考試加油!
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