2017注會《審計》高頻考點：分析程序用作實質性程序
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【內容導航】
(一)可以用作實質性程序的情形(掌握基本觀點)
(二)分析程序用作實質性程序時應當考慮的因素(重點)
(三)對特定認定的考慮
(四)對使用數據可靠性的要求(掌握基本觀點)
(五)評價預期值的準確程度(掌握基本觀點)
(六)對可接受的差異額的考慮(掌握基本觀點)
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據的內容
【高頻考點】用作實質性程序的分析程序(重點)
(一)可以用作實質性程序的情形(掌握基本觀點)
當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。
(二)分析程序用作實質性程序時應當考慮的因素(重點)
1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有)，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性(即“對特定認定的考慮”);
2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性(即“對使用數據可靠性的要求”);
3.對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(即“評價預期值的準確程度”);
4.確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需做進一步調查的差異額(即“對可接受的差異額的考慮”)。
【解讀】將分析程序用作實質性程序應當考慮的四個因素，將在以下(三)、(四)、(五)和(六)中展開。
(三)對特定認定的考慮
1.評估的重大錯報風險(掌握基本觀點)
鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用實質性分析程序。
2.針對同一認定的細節測試
在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。
(四)對使用數據可靠性的要求(掌握基本觀點)
數據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取該數據的環境。因此，在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：
1.可獲得信息的來源。
數據來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數據的可靠性將越高;來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠。
2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。
3.可獲得信息的性質和相關性。
4.與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。
(五)評價預期值的準確程度(掌握基本觀點)
分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性。預期值的準確性越高，通過分析程序獲取的保證水平越高。
在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，應考慮下列主要因素：
1.對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性。通常預期各期的毛利率更具有穩定性。
2.信息可分解的程度。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平。
3.財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)以及非財務信息(如已生產或已銷售產品的數量)，以有助于運用分析程序。
(六)對可接受的差異額的考慮(掌握基本觀點)
1.考慮重要性和計劃的保證水平
可容忍錯報越小，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
2.考慮更多的審計證據
可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。
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