注冊會計師每日攻克一考點：可供出售金融資產的會計處理
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【名師視頻講解】可供出售金融資產的會計處理>>>>>
【注會考點】可供出售金融資產的會計處理
初始計量 | 債券投資 | 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產—利息調整”科目核算） |
實際支付的款項中包含的利息，應單獨確認為應收利息 | ||
股票投資 | 按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應收股利 | |
后續計量 | 資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產生的應收股利確認為投資收益 | |
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 | 可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益 | |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 | |
將可供出售金融資產持有期間產生的“其他綜合收益”轉入“投資收益” | ||
【提示】可供出售金融資產發生的減值損失，應當計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額應計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣非貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。
(一)企業取得可供出售金融資產
1.股票投資
借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產——成本(面值)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【例題?單選題】A公司于2×16年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為( )萬元。
A.700
B.800
C.712
D.812
【答案】C
【解析】支付的交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。
(二)資產負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產——應計利息
(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)
(三)資產負債表日公允價值正常變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
2.公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
(四)持有期間被投資單位宣告發放現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)
貸：投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。
【例題】A公司于2×15年1月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款5元;2×15年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2×16年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。
跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!
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