(二)以非現(xiàn)金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　債務人的會計處理如下圖所示：

　　以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓 的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產相同。

　　【提示2】抵債資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將可轉入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目;抵債資產為交易性金融資產的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目。

　　【例題?單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得 = 420-350×(1+17%)= 10.5(萬元)。

　　2.債權人的會計處理

　　借：××資產(取得資產的公允價值+取得資產相關稅費)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付相關稅費)

　　資產減值損失(貸方差額)

　　【提示1】若債權人取得的抵債資產作為交易性金融資產核算，發(fā)生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。

　　【提示2】若債權人取得的抵債資產作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位，發(fā)生的直接相關費用記入“管理費用”科目。

　　【例題?單選題】對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是(　　)。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債權人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

　　【例】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能償還債務，經雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得=450 000-(360 000+360 000×17% )=28 800(元)

　　借：應付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 　　　　　　360 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　61 200

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　 　 28 800

　　同時，

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 　　　　315 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　 　　　　　　　　　315 000

　　本例中，銷售產品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。

　　(2)乙公司的賬務處理

　　本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，應作為債務重組損失。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　360 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　61 200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　　　　　18 800

　　貸：應收賬款——甲公司　　　　　　　 　　　　450 000

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。