2017注會《會計》高頻考點：會計政策變更的會計處理
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【內容導航】
(一)追溯調整法
(二)未來適用法
(三)會計政策變更會計處理方法的選擇
(四)會計政策變更的披露
【所屬章節】
本知識點屬于《會計》科目第二章會計政策和會計估計及變更的內容
【高頻考點】會計政策變更的會計處理
發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。
(一)追溯調整法
追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。
追溯調整法通常由以下步驟構成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數;
第二步，編制相關項目的調整分錄;
【提示】會計政策變更涉及損益調整的事項通“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發現前期重要差錯涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。
第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;
第四步，附注說明。
其中，會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。即變更年度所有者權益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調整，如下表所示：
所有者權益變動表(簡表)
2×16年度
項目 | 本年金額 | 上年金額 | ||
盈余公積 | 未分配利潤 | 盈余公積 | 未分配利潤 | |
一、上年年末余額 | ||||
加：會計政策變更 | ××× | ××× | ||
前期差錯更正 | ||||
二、本年年初余額 | ||||
…… | ||||
累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得：
第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;
第二步，計算兩種會計政策下的差異;
第三步，計算差異的所得稅影響金額;
應說明的是，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整;但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。
第四步，確定前期中每一期的稅后差異;
第五步，計算會計政策變更的累積影響數。
需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。
(二)未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無需重新編制以前年度的財務報表。
(三)會計政策變更會計處理方法的選擇
1.國家有規定的，按國家有關規定執行。
2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。
3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。
(四)會計政策變更的披露
企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：
(1)會計政策變更的性質、內容和原因;
(2)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額;
(3)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。
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