中級會計職稱每日攻克一考點：以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
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以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
(1)該項交換具有商業實質;
(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
1.換入資產入賬價值的確定
(1)若給定換入資產公允價值
換入資產成本=換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
(2)若未給定換入資產公允價值
①不涉及補價的情況
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
②涉及補價的情況
1)支付補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價
2)收到補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理
換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
(3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，應當作為處置處理，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結轉損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉入投資收益和可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉入投資收益。
3.相關稅費的處理
(1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用計入營業外收支等。
(2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。
【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票。
甲公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產清理 975 000
累計折舊 525 000
貸：固定資產——××設備 1 500 000
借：固定資產清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：固定資產清理 238 680
貸：應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額) 238 680
借：原材料——鋼材 1 404 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 238 680
貸：固定資產清理 1 642 680
借：固定資產清理 427 500
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 427 500
其中，營業外收入的金額為換出設備的公允價值1 404 000元與其賬面價值975 000元(1 500 000-525 000)并扣除清理費用1 500元后的余額，即427 500元。
乙公司的賬務處理如下：
(1)企業以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%= 238 680(元)
換入設備的增值稅進項稅額=1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產——××設備 1 404 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 238 680
貸：主營業務收入——鋼材 1 404 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238 680
借：主營業務成本——鋼材 1 200 000
貸：庫存商品——鋼材 1 200 000
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