注冊會計師每日攻克一考點：金融資產概述

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-01 10:28:30

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【名師視頻講解】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述>>>>>

　　【注會考點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　(一)交易性金融資產

　　金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。

　　(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。

　　2.企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　需要說明的是：(1)將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，必須在初始確認時就指定，且不可撤銷;(2)對在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益性工具投資，以及與該權益工具掛鉤并需通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，不能作這種金融資產公允價值選擇權指定;(3)這種金融資產公允價值選擇權指定類似于會計政策選擇，不同之處在于，它可以基于逐項金融資產進行指定(不能將某項金融資產的一部分進行指定)。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

初始計量	按公允價值計量
	相關交易費用計入當期損益（投資收益）
	已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目
后續計量	資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），持有期間產生的應收股利或應收利息確認為投資收益
處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
處置	將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益