注冊會計師每日攻克一考點：內部研究開發支出的確認和計量
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【名師視頻講解】內部研究開發支出的確認和計量>>>>>
【注會考點】內部研究開發支出的確認和計量
◇研究階段和開發階段的劃分
◇開發階段有關支出資本化的條件
◇內部開發的無形資產的計量
◇內部研究開發支出的會計處理
內部研究開發支出的會計處理如下圖所示：
【提示】
(1)如果確實無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化計入當期損益(管理費用)。
(2)內部開發活動形成的無形資產,其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定資本化的利息支出，以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。
在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等，不構成無形資產的開發成本。
(3)內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總額,對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
(4)“研發支出——資本化支出”余額計入資產負債表中的“開發支出”項目。
【教材例5-5】20×7年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。
甲公司的賬務處理如下：
(1)發生研發支出：
借：研發支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸：原材料 50 000 000
應付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
(2)20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用 40 000 000
無形資產 60 000 000
貸：研發支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
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