中級會計職稱每日攻克一考點：成本法轉權益法
2017年中級會計師考試沖刺復習近在眼前，希望大家可以跟住小編的腳步，每日攻克一考點，夯實基礎，輕松搞定中級會計實務。
成本法轉權益法
關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。
(1)處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益(差額)
(2)剩余部分追溯調整
①投資時點商譽的追溯
剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。
【提示1】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益(營業外收入)。
②投資后的追溯調整
借：長期股權投資
貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)
投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)
其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)
資本公積——其他資本公積(其他原因導致被投資單位賬面所有者權益變動×剩余持股比例)
【提示2】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。
長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。
【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。2×12年11月6日，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為30 000 000元，未計提減值準備，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資中的1/3出售給非關聯方，取得價款18 000 000元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為80 000 000元。相關手續于當日完成，甲公司不再對乙公司實施控制，但具有重大影響。
甲公司原取得乙公司60%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為45 000 000元(假定公允價值與賬面價值相同)。自甲公司取得對乙公司長期股權投資后至部分處置投資前，乙公司實現凈利潤25 000 000元。其中，自甲公司取得投資日至2×12年年初實現凈利潤20 000 000元。假定乙公司一直未進行利潤分配，也未發生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10% 提取法定盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。
甲公司有關賬務處理如下：
(1)確認長期股權投資處置損益
借：銀行存款 18 000 000
貸：長期股權投資——乙公司 10 000 000
投資收益 8 000 000
(2)調整長期股權投資賬面價值。
剩余長期股權投資的賬面價值為20 000 000元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額2 000 000元(20 000 000 -45 000 000×40%)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買曰至處置投資當期期初之間實現的凈損益為8 000 000元(20 000 000×40%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益;處置期初至處置日之間實現的凈損益2 000 000元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。
借：長期股權投資—損益調整 10 000 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 800 000
利潤分配——未分配利潤 7 200 000
投資收益 2 000 000
時間就像海綿里的水，不要害怕臨近考試時間緊，只要合理分配充分利用，堅定信念勇往直前，沒有什么做不到的，祝大家中級會計師考試輕松過關!
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