2017注會《會計》知識點：政府補助
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【內容導航】
(一)政府補助的概述
(二)政府補助的會計處理
【所屬章節】
本知識點屬于《會計》科目第十一章收入、費用和利潤第56講的內容
【知識點】政府補助
(一)政府補助的概述
1.政府補助的定義
政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。
其主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。
【提示】
(1)直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。增值稅出口退稅不屬于政府補助。
(2)部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。
①小微企業銷售額滿足稅法規定的免征增值稅條件時
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅額)
貸：其他收益(免征的稅額)
②一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵，并按定額扣減的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅額)
貸：其他收益(減征的稅額)
2.政府補助的特征
政府補助具有如下特征：
(1)政府補助是來源于政府的經濟資源
(2)政府補助是無償的
政府如以企業所有者身份向企業投入資本，享有相應的所有權權益，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。
企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。
3.政府補助的分類
(1)與資產相關的政府補助
與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
會計上有兩種處理方法可供選擇，一是將與資產相關的政府補助確認為遞延收益，隨著資產的使用而逐步結轉入損益;二是將補助沖減資產的賬面價值，以反映長期資產的實際取得成本。
(2)與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關資產的賬面價值。
(二)政府補助的會計處理
政府補助的無償性決定了其應當最終計入損益而非直接計入所有者權益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益;二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收入或沖減相關損失。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。
1.與資產相關的政府補助
(1)總額法
取得時：
借：××資產
貸：遞延收益
攤銷時：
借：遞延收益
貸：其他收益
相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉入、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的資產處置收益，不再予以遞延。
(2)凈額法
將補助沖減相關資產賬面價值。
企業對某項經濟業務選擇總額法或凈額法后，應當對該項業務一貫地運用該方法，不得隨意變更。
實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況，如無償給予的土地使用權和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產，企業應當按照公允價值或名義金額對此類補助進行計量。企業在收到非貨幣性資產時，應當借記有關資產科目，貸記“遞延收益”科目，在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。對以名義金額(1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
2.與收益相關的政府補助
(1)用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失
在收到時應當先判斷企業能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應當先作為預收款項計入“其他應付款”科目，待客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益;如收到補助時，客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確定遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。
(2)用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的
直接計入當期損益或沖減相關成本，這類補助通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失的補償，或是對企業過去行為的獎勵，如果企業已經實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本，如果會計期末企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業，企業應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額予以確認，計入當期損益或沖減相關成本。
(3)已計入損益的政府補助需要退回
應當分別下列情況進行會計處理：①初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值;②存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;③屬于其他情況的，直接計入當期損益。
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