2017中級《會計實務》強化考點：企業(yè)涉不同企業(yè)股份支付交易會計處理

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-07-26 10:07:41

　　距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識點。

　　【內(nèi)容導航】：

　　企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量。

　　【知識點】：企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　第二節(jié) 股份支付的確認和計量

　　企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　上述規(guī)定圖示如下：

中級會計職稱

　　基本原則是“誰受益、誰確認成本費用”

　　等待期內(nèi)具體賬務處理如下：

　　1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　【例題?判斷題】企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關(guān)負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權(quán)投資和資本公積。

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。

　　2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業(yè)確認的管理費用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用。

　　3.結(jié)算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　4.結(jié)算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　【例題?計算分析題】甲公司為乙公司的母公司，經(jīng)董事會批準，甲公司2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2011年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2012年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2012年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度和2011年度合并財務報表管理費用的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(2)計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表管理費用的影響。

　　【答案】

　　(1)股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表管理費用的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2011年度合并財務報表管理費用的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應的會計處理：甲公司在其2011年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。