2017中級會計職稱《會計實務》考點精編：金融資產(chǎn)的減值

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-07-24 09:26:50

　　備考中級會計職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會有回報。路雖遠，行者將至，東奧小編為大家精心準備了會計實務知識點，希望能幫助大家有所幫助。

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　【提示1】按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不計提減值準備，如以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、按公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等。

　　【提示2】可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量，但其正常的公允價值變動并不影響利潤總額，當其發(fā)生減值時(非正常公允價值變動)，應計提減值準備，反映在利潤表的利潤總額中。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

項目	計提減值準備	減值準備轉回
持有至到期投資、貸款和應收款項	發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益	如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益
可供出售金融資產(chǎn)	發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益也應當予以轉出，計入當期損益	可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益
可供出售金融資產(chǎn)		可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入其他綜合收益

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　【例題?單選題】長江公司2016年2月10日由于銷售商品給大海公司形成一筆應收賬款1200萬元，2016年6月30日長江公司對該筆應收賬款計提壞賬準備50萬元。2016年12月31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2016年12月31日，長江公司對該筆應收賬款應計提的壞賬準備為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.250

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日應計提的壞賬準備=(1 200-950)-50=200(萬元)。

　　2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　【例題?判斷題】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應采用人民幣的折現(xiàn)率。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】應采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內應當予以轉回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入“其他綜合收益”科目。

　　【例題?單選題】下列與可供出售金融資產(chǎn)相關的交易或事項中，不應計入當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利