注冊會計師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編為大家整理注會考試知識點(diǎn)例題，幫助考生打好基礎(chǔ)，輕松過關(guān)!

　　【例題】甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵計劃。2×13年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股6元。當(dāng)日，100名管理人員全部出資認(rèn)購，總認(rèn)購款項(xiàng)為6 000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股6元。

　　激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2×13年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，所授予股票將于2×16年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股6元回購。2×13年1月1日至2×16年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。

　　2×13年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利);2×14年度，又有2名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計數(shù)調(diào)整為8人，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.1元;2×15年度，甲公司沒有管理人員離職，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元。

　　假定甲公司管理人員離職均發(fā)生在年末，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司授予日的會計分錄。

　　(2)編制甲公司等待期內(nèi)各期確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的會計分錄。

　　(3)編制甲公司等待期內(nèi)各期分配現(xiàn)金股利及股票回購的會計分錄。

　　(4)編制甲公司解鎖日的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1 000(100×10)

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　5 000

　　同時，

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　 6 000(100×10×6)

　　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù) 6 000

　　(2)

　?、?×13年12月31日

　　2×13年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=(100-10)×10×6×1/3=1 800(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　1 800

　?、?×14年12月31日

　　2×14年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=(100-8)×10×6×2/3-1 800=1 880(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 880

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　1 880

　　③2×15年12月31日

　　2×15年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=(100-5-2)×10×6-1 800-1 880=1 900(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　1 990

　　(3)

　?、?×13年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×(100-10)×10=900(萬元)，2×13年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×10×10=100(萬元)。

　　借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　　900

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　　　　　 900

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　 900

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　　　　　 100

　　2×13年12月31日回購限制性股票

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　 250

　　[5×(6-1)×10]

　　應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　 50(5×1×10)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　300(5×6×10)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 50(5×1×10)

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　300(5×10×6)

　?、?×14年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1)×(100-8)×10-900=1 032(萬元)，2×14年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13(萬元)。

　　借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　1032

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　　　　　1 032

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　1 032

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 032

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　13

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　　　　　　13

　　2×14年12月31日回購限制性股票

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　78

　　[2×(6-2.1)×10]

　　應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　42(2×2.1×10)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　120(2×10×6)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 20(2×1×10)

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　 120(2×10×6)

　?、?×15年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1+1.2)×(100-7)×10-900-1 032=1 137(萬元)，2×15年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1+1.2)×(7-2-5)×10+1×5×10+2.1×2×10-100-13=-21(萬元)。

　　借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　1 137

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　　　　　1 137

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　1 137

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 137

　　借：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　　　　　　　　21

　　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　21

　　【提示】2×15年12月31日計算的預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為-21萬元，說明前期在確認(rèn)時多沖減了相關(guān)的負(fù)債(即其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù))金額，或可以理解為前期多確認(rèn)了應(yīng)付的現(xiàn)金股利金額。

　　(4)

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　2 511

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 511

　　(6 000-900-300-1 032-120-1 137)

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　5 580

　　(1 800+1 880+1 900)

　　貸：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　5 580

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習(xí)題，日積月累，定會有所收獲!

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