注會財管考前分析：資產、成本和費用的關系
資產、成本和費用這幾個詞語是注冊會計師必學的內容，也是從事財務工作，從事經營管理工作的專業人士經常提到的，人們出于不同的角度，從不同方面的要求來使用它們，所以在不同的環境下，這些財務術語的含義是不一樣的。
用一句相對共性和中立的話來說明資產、成本和費用的關系，應該是這樣:資產、成本和費用皆因資金支出而起，資產更多的時候是體現資金支出的存量，而成本和費用往往體現資金支出的流量;資產、成本和費用這三個專業術語既相互聯系，又相互區別。
同樣一個專業術語在不同的場合下有著不同的理解，對資產、成本和費用的解讀應該從不同的角度進行，比如站在經營管理的視角和站在會計核算和納稅的角度，對資產、成本和費用的理解就是不一樣的。
那接下來我會分別從會計核算，稅務管理還有經營管理的角度來和大家一起來探討資產、成本和費用的關系。
一、會計核算的角度
1.總體說明:
資產屬于資本化的支出，是能產生未來經濟利益的資源，屬于靜態會計要素;成本是能夠歸屬于某一個成本對象的支出，比如產品成本和服務成本;成本隨著成本對象的收入確認而進入當期利潤，成本對象的收入尚未形成時，成本包含在成本對象的資產價值中。
比如:生產企業產品成本已經銷售的部分計入了主營業務成本(當期損益)，沒有銷售的部分是體現為庫存商品和在產品(生產成本)。所以從會計核算的角度來說，資產、成本和費用是企業的資金支出在不同形態上的一種體現。從這里我們也能看到會計動態恒等式:資產+費用(資金占用)=負債+收入+所有者權益(資金來源)。
2.具體應用:
(1)怎樣區分資產和費用
我們先來看看資產和費用的定義:資產是由企業過去的交易和事項引起，由企業擁有和控制，預期未來產生經濟利益的資源。
費用是日常活動中的經濟利益的流出，是計入當期損益的日常支出。
從資產和費用的定義可以看出，資產是資本化支出，費用是費用化支出。一項支出的經濟效益不僅及于當期，而且還及于未來，這就是資產;一項支出的經濟效益只是及于當期，那就應該計入費用。
比如說花錢整容和花錢美容，哪筆支出更像是資本化支出呢?當然是整容支出。當然如果整容失敗，也可能形成營業外支出。再舉一個簡單的例子，您充值公交卡和您每次乘車買票，前者是資產支出，后者是費用支出。會計上的支出是作為資產支出(資本化支出)還是作為費用化支出，區分原則就是這樣的，當然這里面需要會計人員的合理判斷，所以也會成為一些企業調節利潤的工具。
(2)怎樣區分成本和費用
對于沒有形成利潤的成本是以資產形態存在的(生產成本、勞務成本等)，而費用是要計入當期損益的，兩者比較容易區分;對于計入當期損益的成本往往是指產品和服務的銷售成本，它是能夠對象化的費用，而期間費用是不能對象化的費用。
二、稅務管理的角度
站在稅務的角度，資產、成本和費用的內容主要與企業所得稅有關，稅收政策主要是要明確資產、成本和費用如何進行所得稅處理。也就是說，要考慮資產、成本和費用對計稅所得的影響。
稅法認為資產、成本和費用都因取得收入而發生，企業實際發生的與收入相關的合理支出可以在計算當期應納稅所得額中扣除。這就是企業所得稅法對于成本費用稅前扣除的3大原則(實際發生原則、相關性原則和合理性原則)。
所以企業所得稅就明確了資產的稅務處理和成本費用的稅前扣除規定，主要是從資產、成本和費用與當期的經營收入的匹配性來考慮的。比如規定資產的最短折舊和攤銷年限，對于較難區分與企業當期收入相關性的部分，采取按照確定的標準來稅前扣除，比如業務招待費、廣告業務宣傳費等。所以站在企業所得稅的角度來說，資產、成本和費用都是企業為取得經營收入而發生的支出，資產往往是能帶來多期收入的支出，而成本費用往往是形成當期收入的支出。
三、經營管理的角度
站在經營管理的角度來說，資產的范圍要更大一些，比如很多在會計核算中不能入賬的資產卻能給企業帶來很大的價值。比如海底撈的服務吸引了很多的顧客，但您在海底撈的賬面上是找不到這項資產的。所以對于企業的資產估值是要現在經營管理的角度來考慮的。
對于成本費用的控制更是企業尤為重視的，降本增效是企業企業持續的目標，而經營管理者眼中的成本費用與會計核算中的成本費用又不是完全相同的，從經營管理的角度來說，成本費用的范圍更廣，所有在經營過程中發生的耗費都是企業成本控制的范圍。另外對于成本和費用也不做具體的區分。當然企業的成本控制是要結合企業的經營模式來進行的，比如執行成本領先戰略的企業的成本控制目標和執行差異化戰略的企業的成本控制目標就是不一樣的。
綜上所述，資產、成本和費用的關系要從不同的角度來理解和闡述，不能一概而論。注會財管有難度，大家要多花時間理解。
(作者：李運河，東奧會計在線主講老師，中國注冊會計師，稅務師，多家大型企事業單位、會計院校特聘講師。)
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