初級會計師注意：營改增最新五項補充規定出臺
北京
財政部又出新政策，每一項都關系到初級會計師日常工作，小伙伴們快來和東奧小編一起學習！
財政部 國家稅務總局
關于建筑服務等營改增試點政策的通知
財稅〔2017〕58號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
現將營改增試點期間建筑服務等政策補充通知如下：
一、 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。
此條的五個關鍵點：
(一)適用對象：建筑工程總承包單位。至于為何只適用于總包單位，與建筑法律法規對總包與分包的相關規定有關。
(二)特定業務: 房屋建筑的地基與基礎以及主體結構。可以理解為建造房屋時的“地基與基礎(包括土方工程、基坑支護、地基處理、樁基礎、地下防水、混凝土基礎、型鋼、鋼管混凝土基礎以及鋼結構基礎)”和“主體結構(含混凝土結構，砌體結構，鋼結構，型鋼、鋼管混凝土結構，輕鋼結構，索膜結構，鋁合金結構以及木結構)工程。既然明確限于“房屋建筑”，那就不能拓展至橋梁、道路等其他建筑物、構筑物。
(三)適用范圍：提供工程服務，新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業。此處可理解為：為建造房屋提供地基與基礎和主體結構的工程作業。不要聯想到什么工程設計啊、修繕、裝飾乃至房屋拆除等其他項目。
(四)必要條件：正列舉四類建筑材料(主材)。建設單位(工程發包方)自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件共四類建筑材料。此處無“等”字修飾，因此不應再擴展到其他材料。另外，至于甲方在列舉的四類主材之外還自行采購了其他材料的，不影響適用本項規定。更不應聯想到是“甲供材簡易計稅”適用范圍的縮小。
(五)計稅方法：適用簡易計稅方法計稅。從文字表述來看，此處未用“‘可以選擇’適用簡易計稅方法計稅”，少了“可以選擇”這四個字，那就將其理解為“必須適用”吧。
二、 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。
將“建筑服務”從原條款中刪除。從此，建筑服務(各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務)退出了收到預收款即產生納稅義務的序列。
本次修改后，提供建筑服務的納稅義務發生時間為：納稅人發生應稅建筑服務行為并收訖銷售款項(提供建筑服務過程中或者完成后收到款項)的當天，或者取得索取銷售款項憑據的當天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成之日);先開具發票的，為開具發票的當天。
三、 納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。
按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。
適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
此條分別就建筑服務預繳增值稅的時點、計稅銷售額;預繳地點;預征率等問題作出規定。
(一)建筑服務預繳增值稅的時點、計稅銷售額及預征率：
納稅人(一般納稅人、小規模納稅人)提供建筑服務，應當在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額為計稅銷售額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預征率計算應預繳稅款;適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預征率計算應預繳稅款。
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