2017中級會計職稱《會計實務》考點精編：使用壽命有限的無形資產攤銷
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使用壽命有限的無形資產攤銷
(一)應攤銷金額
無形資產的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備金額。
無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：
(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;
(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核。
【例題?判斷題】如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。( )
【答案】√
(二)攤銷期和攤銷方法
企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用(即其達到預定用途)時起，至不再作為無形資產確認時止。
企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
企業至少應當于每年年度終了,對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核,如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的, 應當改變其攤銷年限和攤銷方法。
持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
【例題?多選題】下列關于企業無形資產攤銷的會計處理中，正確的有( )。
A.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間
B.持有待售的無形資產不進行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產按照不低于10年的期限進行攤銷
D.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷
【答案】ABD
【解析】企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致的運用于不同會計期間，選項A正確;劃分為持有待售的無形資產不進行攤銷，選項B正確;使用壽命不確定的無形資產，會計上不進行攤銷，選項C錯誤;使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷，選項D正確。
(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理
無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。但若某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
【例題?判斷題】企業用于生產某種產品的、已確認為無形資產的非專利技術，其攤銷金額應計入當期管理費用。( )
【答案】×
【解析】無形資產用于生產某種產品的，其攤銷金額應當計入產品的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。
本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年)，則應當按照企業預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。
甲公司的賬務處理如下：
(1)取得無形資產時
借：無形資產——專利權 75 000 000
貸：銀行存款 75 000 000
(2)按年攤銷時
借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000
貸：累計攤銷 7 500 000
2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為 45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會計估計變更進行處理。
2×11年該項無形資產的攤銷金額=5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。
甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理：
借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000
貸：累計攤銷 5 000 000
【例題?多選題】下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有( )。
A.自達到預定用途的下月起開始攤銷
B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核
C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷
D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期實現方式的，應采用直線法進行攤銷
【答案】BCD
【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產應自達到預定用途的當月開始攤銷。
【例題?單選題】 2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為( )萬元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】甲公司該項特許使用權2013年1月應攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬元)，選項A正確。
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