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　　內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。

　　(一)研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的有計劃的調查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　(二)開發階段

　　開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　二、研究與開發支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發階段的支出

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　【提示】無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益(管理費用)

　　【例題?單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為(　　)。

　　A.無形資產

　　B.管理費用

　　C.研發支出

　　D.營業外支出

　　【答案】B

　　【解析】無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益即管理費用。

　　三、內部開發的無形資產的計量

　　內部研發形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。

　　內部開發無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內部研究開發費用的會計處理

　　設置了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

　　(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。

　　(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　內部研究開發費用的會計處理見下圖：

　　企業為享受《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)中有關研究開發費用加計扣除優惠政策，可以對享受加計扣除的研究開發費用按研發項目設置輔助賬，歸集核算當年可加計扣除的各項研究開發費用實際發生額。

　　【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用、500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。

　　本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開發費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了 18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的財務處理為：

　　(1)20×9年度發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——費用化支出　 　9 750 000

　　——資本化支出　 　7 500 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　9 000 000

　　應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　750 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用 　　 　　　　9 750 000

　　貸：研發支出——××技術——費用化支出　 　9 750 000

　　(3)2×10年1月份發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——資本化支出　 　1 370 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　800 000

　　應付職工薪酬　　　　　　　 　　　　　　　500 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(4)2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

　　借：無形資產——××技術　　　 　　　　　　8 870 000

　　貸：研發支出——××技術——資本化支出　　 8 870 000

　　【例題?單選題】甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發生的有關人員輔導費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為(　　)萬元。(2014年)

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項無形資產入賬價值=500+8=508(萬元)，為使用該項新技術發生的有關人員輔導費計入當期損益，不構成無形資產的開發成本。

　　【例題?單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是(　　)。(2008年)

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

　　【答案】C

　　【解析】根據相關的規定，只有在開發階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認為無形資產;其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=(30+40)+(30+30)=130(萬元)。

　　【例題?判斷題】企業開發階段發生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

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