2017注會《會計》例題：總部資產減值測試
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【例題】長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2×16年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產的使用壽命均為20年。
減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產的可收回金額為420萬元，B分公司資產的可收回金額為160萬元，C分公司資產的可收回金額為380萬元。
要求：計算A、B、C三個資產組和總部資產分別計提的減值準備。
(答案中的金額用萬元表示)
【答案】
(1)將總部資產分配至各資產組
總部資產應分配給A資產組的金額=200×320/800=80(萬元);
總部資產應分配給B資產組的金額=200×160/800=40(萬元);
總部資產應分配給C資產組的金額=200×320/800=80(萬元)。
分配后各資產組的賬面價值為：
A資產組的賬面價值=320+80=400(萬元);
B資產組的賬面價值=160+40=200(萬元);
C資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)。
(2)進行減值測試
A資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發生減值;
B資產組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發生減值40萬元;
C資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發生減值20萬元。
將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：
B資產組減值額分配給總部資產的金額=40×40/200=8(萬元)，分配給B資產組本身的金額=40×160/200=32(萬元)。
C資產組減值額分配給總部資產的金額=20×80/400=4(萬元)，分配給C資產組本身的金額=20×320/400=16(萬元)。
A資產組沒有發生減值，B資產組發生減值32萬元，C資產組發生減值16萬元，總部資產發生減值=8+4=12(萬元)。
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