2017注冊會計師《會計》答疑精華：計提減值準備

來源：東奧會計在線責編：高源2017-07-04 11:34:37

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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　　【問題】計提減值準備前的賬面價值

　　答案提到：計提減值準備前的賬面價值=1010.89-15.5=995.39

　　可供出售金融資產的賬面價值不是等于公允價值嗎?為什么可以像上面那樣計算?

　　【例題】2×15年1月1日，乙公司以面值1 000萬元從債券二級市場購入丙公司公開發行的債券，該債券剩余期限3年，票面年利率3%，每年年末付息一次，到期還本，另發生交易費用20萬元;乙公司將其劃分為可供出售金融資產。2×15年12月31日，該債券的公允價值為1 000萬元(屬于正常變動)。2×16年，丙公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2×16年12月31日，該債券的公允價值下降為900萬元。乙公司預計，如果丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際年利率為2.5%。

　　要求：

　　(1)計算乙公司該債券2×15年12月31日未計提減值準備前的攤余成本。

　　(2)計算乙公司2×16年12月31日該債券應確認的減值損失。

　　【答案】

　　(1)2×15年12月31日未計提減值準備前的攤余成本=1 020×(1+2.5%)-1 000×3%

　　=1 015.5(萬元)。

　　(2)2×15年12月31日可供出售金融資產的公允價值變動=1 015.5-1 000=15.5(萬元)，應確認“其他綜合收益”發生額(借方)15.5萬元，可供出售金融資產賬面價值為1 000萬元。2×16年12月31日攤余成本=1 015.5×(1+2.5%)-1 000×3%=1 010.89(萬元)，計提減值準備前的賬面價值=1 010.89-15.5=995.39(萬元)，2×16年12月31日應確認的減值損失=(995.39-900)+15.5=110.89(萬元)。

　　或：減值損失=可供出售金融資產賬面余額(不含公允價值變動)-資產負債表日公允價值=1 010.89-900=110.89(萬元)。

　　【回答】可供出售金融資產的賬面價值等于公允價值，這是在按公允價值調整之后的情況

　　在減值前，只是上年末調整到公允價值了，本年又進行了實際利率的處理，所以進行減值前的賬面價值并不等于公允價值。

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　　(本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線)

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