2017中級會計職稱《會計實務》考點精編：被投資單位其他綜合收益變動的處理
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被投資單位其他綜合收益變動的處理
被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
或相反分錄。
【教材例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份，能夠對乙公司施加重大影響。當期乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為20 000 000元，除該事項外，乙公司當期實現的凈利潤為80 000 000元。假定甲公司與乙公司適用的會計政策、會計期間相同，兩者在當期及以前期間未發生任何內部交易，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。不考慮相關稅費等其他因素影響。
甲公司應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資——損益調整 24 000 000
——其他綜合收益 6 000 000
貸：投資收益 24 000 000
其他綜合收益 6 000 000
取得現金股利或利潤的處理
借：應收股利
貸：長期股權投資一一損益調整
超額虧損的確認
投資企業確認應分擔被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。
在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
(1)沖減長期股權投資的賬面價值。
(2)長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。
(3)經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實現盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
【教材例5-16】甲公司持有乙公司40%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2×08年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為20 000 000元。乙公司2×09年發生虧損30 000 000元。假定甲公司取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩公司采用的會計政策和會計期間也相同。甲公司2×09年應確認的投資損失為12 000 000元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為8 000 000元。
如果乙公司2×09年的虧損額為60 000 000元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為24 000 000元，但期初長期股權投資的賬面價值僅為20 000 000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，甲公司應確認的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進行備查登記;如果在確認了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元(實質上構成對乙公司的凈投資)，則在長期應收款的賬面價值大于4 000 000元的情況下，應進一步確認投資損失4 000 000元。
甲公司應進行的賬務處理為：
借：投資收益 24 000 000
貸：長期股權投資——損益調整 20 000 000
長期應收款——超額虧損 4 000 000
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。
投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記，投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。確認被投資單位所有者權益的其他變動：
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或相反分錄
【例題】A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響。B企業為上市公司，當期B企業的母公司給予B公司捐贈1 000萬元，該捐贈實質上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積(股本溢價)。不考慮其他因素，A企業按權益法作如下會計處理：
A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的其他變動=1 000×30%=300(萬元)
借：長期股權投資——其他權益變動 3 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 3 000 000
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