2017中級會計職稱《會計實務》考點精編：長期股權投資的初始計量（二）
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(二)企業合并外以其他方式取得的長期股權投資
1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續費等必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
【教材例5-6】甲公司于2×09年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續費等相關費用1 000 000元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司已宣告但尚未發放現金股利，甲公司按其持股比例計算確定可分得300 000 元。
甲公司應當按照實際支付的購買價款扣減應收未收的現金股利后的余額作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：
借：長期股權投資——投資成本 80 700 000
應收股利 300 000
貸：銀行存款 81 000 000
2.以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本,但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與發行直接相關的費用，不構成長期股權投資的初始投資成本。這部分費用應自所發行證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
【教材例5-7】2×09年3月，A公司通過增發30 000 000股(每股面值1元) 本企業普通股為對價，從非關聯方處取得對B公司20%的股權，所增發股份的公允價值為52 000 000元。為增發該部分普通股，A公司支付了 2 000 000元的傭金和手續費。取得B公司股權后，A公司能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。
本例中，A公司應當以所發行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。
借：長期股權投資——投資成本 52 000 000
貸：股本 30 000 000
資本公積——股本溢價 22 000 000
借：資本公積——股本溢價 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
一般而言，投資者投入的長期股權投資應根據法律法規的要求進行評估作價，在公平交易當中，投資者投入的長期股權投資的公允價值與所發行證券(工具)的公允價值不應存在重大差異。如有確鑿證據表明，取得長期股權投資的公允價值比所發行證券(工具)的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權投資的公允價值為基礎確定其初始投資成本。投資方通過發行債務性證券(債務性工具)取得長期股權投資的，比照通過發行權益性證券(權益性工具)處理。
【例題】2016年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為 1 000萬元(公允價值)，增資后A公司的注冊資本和實收資本均為3 000萬元，B公司的持股比例為20%。A公司的會計處理如下：
借：長期股權投資——C公司 1 000
貸：實收資本——B公司 600(3 000×20%)
資本公積——資本溢價 400
3.非貨市性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參見本書第七章和第十二章的相關內容。
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