內部商品交易的合并處理
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【知識點】內部商品交易的合并處理
◇不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷
◇存貨跌價準備的合并處理
一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷
【教材例18-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現內部銷售損益為600萬元。
抵銷分錄：
借：營業收入 2 000
貸：營業成本 1 400
存貨 600
借：期初未分配利潤(年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤)
營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)
貸：營業成本
存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)
上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的“期初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。
針對考試，將上述抵銷分錄分為：P490-491
1.將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤(期初存貨中未實現內部銷售利潤)
貸：營業成本
2.將本期內部商品銷售收入抵銷
借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)
貸：營業成本
3.將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷
借：營業成本
貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)
【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。
毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入
存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本
存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率
二、存貨跌價準備的合并處理
P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司，售價為100萬元， 2×15年12月31日該批存貨的可變性凈值為90萬元。2×16年2月10日，S公司將上述存貨對外出售，售價85萬元，收到款項存入銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費。
S公司：
(1)2×15年12月31日
借：資產減值損失 10
貸：存貨跌價準備 10
(2)2×16年2月10日
借：銀行存款 85
貸：主營業務收入 85
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
借：存貨跌價準備 10
貸：主營業務成本 10
合并報表：
(1)2×15年12月31日
借：存貨——存貨跌價準備 10
貸：資產減值損失 10
(2)2×16年12月31日
借：存貨——存貨跌價準備 10
貸：期初未分配利潤 10
借：營業成本 10
貸：存貨——存貨跌價準備 10
首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：
借：存貨——存貨跌價準備
貸：期初未分配利潤
然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：
借：營業成本
貸：存貨——存貨跌價準備
最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產減值損失
或做相反分錄。
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