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　　固定資產折舊

　　固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額;已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備的累計金額。

　　【提示】固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

　　(一)固定資產折舊范圍

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

　　2.按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程中的固定資產。

　　固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　已達到預定可使用狀態的固定資產，但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　融資租入的固定資產，應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　【例題?多選題】下列各項中，應計提折舊的固定資產有(　　)。

　　A.未使用的機器設備

　　B.季節性停用的固定資產

　　C.正在改擴建而停止使用的固定資產

　　D.大修理停用的固定資產

　　【答案】ABD

　　【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項C錯誤;選項A、B和D均應計提折舊。

　　(二)固定資產折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　固定資產折舊額=折舊基數×折舊率

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。

　　要求：計算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和月折舊額

　　年折舊率=(1-2%)/20=4.9%

　　年折舊額=5 000 000 ×4.9%=245 000(元)

　　或：

　　年折舊額=(5 000 000-5 000 000 ×2%)/20=245 000(元)

　　月折舊率=4.9%/12=0.41%

　　月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元、增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設備于2016年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設備2016年應計提的折舊是(　　)萬元。

　　A.6.37

　　B.6.39

　　C.6.42

　　D.7.44

　　【答案】A

　　【解析】固定資產的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)，2016年應計提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37(萬元)。

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　【例題】甲公司的一臺機器設備原價為800 000元，預計生產產品產量為4 000 000個，預計凈殘值率為5%，本月生產產品40 000個;假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。

　　要求：計算該臺機器設備的本月折舊額。

　　【答案】

　　單個產品折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個)

　　本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預計凈殘值的影響。

　　【例題】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%;假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。

　　甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第一年應提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第二年應提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　第三年應提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

　　從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊：

　　第四、五年應提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2　=10.56(萬元)

　　【例題?單選題】某設備的賬面原價為50 000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為(　)元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】年折舊率=2/4×100%=50%，該設備在第3個折舊年度應計提的折舊額=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

　　4.年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分 母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　【舉例】比如使用年限為5年，折舊率分別為5/(1+2+3+4+5)，4/(1+2+3+4+5)，3/(1+2+3+4+5)，2/(1+2+3+4+5)，1/(1+2+3+4+5)。

　　【例題】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%;假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。采用年數總和法計算的各年折舊額如下表所示：

【例題?單選題】甲公司一臺用于生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產品各年產量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是(　　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】D

　　【解析】由于各年產量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%;年數總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項D正確。

　　固定資產折舊的會計處理：

　　借：制造費用(生產車間計提折舊)

　　管理費用(企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊)

　　銷售費用(企業專設銷售部門計提折舊)

　　其他業務成本(企業出租固定資產計提折舊)

　　研發支出(企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊)

　　在建工程(在建工程中使用固定資產計提折舊)

　　貸：累計折舊

　　【例題·多選題】下列固定資產中，企業應當計提折舊且應將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有(　　)。

　　A.以經營租賃方式出租的機器設備

　　B.生產車間使用的機器設備

　　C.行政管理部門使用的辦公設備

　　D.未使用的廠房

　　【答案】CD

　　【解析】行政管理部門的固定資產和未使用的固定資產計提的折舊應該記入“管理費用”科目，所以選項C、D正確;選項A應記入“其他業務成本”科目;選項B應記入“制造費用”科目。

　　(三)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核：

　　1.使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

　　2.預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

　　3.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式發生重大改變，企業應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應按照會計估計變更的有關規定進行處理。

　　【案例】新鋼股份：從2012年4月1日起調整固定資產折舊年限。經計算，該調整預計減少2012年固定資產折舊1.92億元，增加2012年股東權益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補公司一季度2.6億元的虧損。

　　太鋼不銹：從2012年6月15日起調整固定資產折舊年限。經計算，該調整致使公司2012年度固定資產折舊額減少6.89億元，所有者權益及凈利潤增加5.85億元。

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