2017注會《會計》知識點：長期股權投資的權益法（2）
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【知識點】長期股權投資的權益法
①逆流交易
【教材例8-17】甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資——損益調整 5 600 000
(28 000 000×20%)
貸：投資收益 5 600 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 6 400 000
(32 000 000×20%)
貸：投資收益 6 400 000
借：投資收益 800 000(4 000 000×20%)
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 800 000
[(10 000 000-6 000 000)×20%]
貸：存貨 800 000
假定至20×7年12月31日，甲企業已對外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。
經調整后的凈利潤=3 200-400×30%= 3 080(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 6 160 000
(30 800 000×20%)
貸：投資收益 6 160 000
合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 240 000
(800 000×30%)
貸：存貨 240 000
【教材例8-17延伸】甲企業至20×7年末未出售上述存貨，于20×8年將上述商品全部出售乙公司20×8年實現凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。
個別報表應確認投資收益=(3 600+400)×20%=800(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 8 000 000
貸：投資收益 8 000 000
因甲公司將上述存貨已全部出售，所以合并報表中無調整分錄。
若甲企業20×8年將上述商品對外出售80%，乙公司20×8年實現凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。
個別報表應確認投資收益=(3 600+400×80%)×20%= 784(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 7 840 000
貸：投資收益 7 840 000
因有20%存貨尚未出售，應調整合并報表中存貨項目的金額=4 000 000×20%×20%=160 000(元)
借：長期股權投資——損益調整 160 000
貸：存貨 160 000
②順流交易
【教材例8-18】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中的 80(400×20%)萬元是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 3 200 000
[(2 000萬元-400萬元)×20%]
貸：投資收益 3 200 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 4 000 000
(20 000 000×20%)
貸：投資收益 4 000 000
借：投資收益 800 000(4 000 000×20%)
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：
借：營業收入 2 000 000(10 000 000×20%)
貸：營業成本 1 200 000(6 000 000×20%)
投資收益 800 000
【提示】
在甲企業的個別報表中，無論甲企業銷售給乙公司的是何種資產，其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財務報表的角度，應消除具體報表項目(如營業收入、營業成本、營業外收入等)的金額，本例應消除的是營業收入和營業成本。
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