2017注會《會計》知識點：企業合并成本

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-20 10:55:39

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　　【知識點】企業合并成本

　　反向購買中，企業合并成本是指法律上的子公司(會計上的購買方)如果以發行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上的母公司(會計上的被購買方)的股東發行的權益性證券數量乘以其公允價值計算的結果。購買方的權益性證券在購買日存在公開報價的，通常應以公開報價作為其公允價值;購買方的權益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據支持的作為基礎，確定購買方假定應發行權益性證券的公允價值。

　　2.合并財務報表的編制

　　反向購買主要表現在購買日合并財務報表的操作中，其總的原則是應體現“反向”，比如，反向購買的合并財務報表以子公司(購買方)為主體，保留子公司的股東權益各項目，抵銷母公司(被購買方)的股東權益各項目。

　　反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：

　　(1)合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。

　　(2)合并財務報表中的留存收益和其他權益性余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。

　　(3)合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量及種類。

　　(4)法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。

　　(5)合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務報表)。

　　(6)法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數股東權益反映的是少數股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產賬面價值的份額。另外，對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產及損益，不應作為少數股東權益列示。

　　上述反向購買的會計處理原則僅適用于合并財務報表的編制。法律上母公司在該項合并中形成的對法律上子公司長期股權投資成本的確定，應當遵從《企業會計準則第2號-長期股權投資》的相關規定。

　　假定A上市公司于2×16年3月31日通過定向增發本企業普通股對B公司進行合并，B公司原股東能夠對A上市公司實施控制。合并報表中合并金額的計算如下表所示。

項目	合并金額
流動資產	A公司公允價值+B公司賬面價值
非流動資產	A公司公允價值（不含反向購買時產生的長期股權投資）+B公司賬面價值
商譽	合并成本-A公司可辨認凈資產公允價值（如為負數應反映在留存收益中）
資產總額	合計
流動負債	A公司公允價值+B公司賬面價值
非流動負債	A公司公允價值+B公司賬面價值
負債總額	合計
股本（A公司股票股數）	B公司合并前發行在外的股份面值×A公司持股比例+假定B公司在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的面值
資本公積	差額
盈余公積	B公司合并前盈余公積×A公司持股比例
未分配利潤	B公司合并前未分配利潤×A公司持股比例
少數股東權益	少數股東按持股比例計算享有B公司合并前凈資產賬面價值的份額
所有者權益總額	資產總額-負債總額