?2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：可供出售金融資產(chǎn)的持有
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第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有
會計處理主要有三個方面：
其一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，核算取得的現(xiàn)金股利;
其二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動;
其三是在資產(chǎn)負債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認利息收入和公允價值變動分別處理。
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。
債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額:持有至到期投資 —利息調(diào)整
【提示】有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”。
【舉例3】2013年年初，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，買價90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際利率為5.16%，每年年末付息，到期還本。
【答案】
2013年初購入該債券時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 95
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5
每年利息收益計算過程如下：
年份 | ①年初攤余成本 | ②利息收益=①×實際利率 | ③現(xiàn)金流入 | ④年末攤余成本=①+②-③ |
2013 | 95.00 | 4.90 | 4.00 | 95.90 |
2014 | 95.90 | 4.95 | 4.00 | 96.85 |
2015 | 96.85 | 5.00 | 4.00 | 97.85 |
2016 | 97.85 | 5.05 | 4.00 | 98.90 |
2017 | 98.90 | 5.10 | 104.00 | 0.00 |
每年的分錄如下：
借：應(yīng)收利息③
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整②-③
貸：投資收益②
收到利息時：
借：銀行存款③
貸：應(yīng)收利息③
2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。
期末公允價值高于其賬面余額時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
期末公允價值低于其賬面余額時：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
【例題·判斷題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。
【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為27800000元;2016年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為25600000元。假定不考慮其他因素。編制相關(guān)會計分錄。
【答案】2016年1月1日可供出售金融資產(chǎn)入賬成本為2580萬元。2016年6月30日，B公司債券的公允價值為2780萬元，公允價值上升200萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：其他綜合收益 200
2016年12月31日B公司債券的公允價值為2560萬元，與2016年6月30日公允價值為2780萬元相比下降了220萬元。
借：其他綜合收益 220
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 220
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