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　　實行國庫集中支付的事業單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

　　(一)財政直接支付的程序

　　事業單位應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中表明的金額確認財政補助收入，同時計入相關支出或增計相關資產。年度終了，事業單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際數的差額，確認財政補助收入并增計財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在發生實際支出時，應沖減財政應返還額度的會計處理。

　　(二)財政授權支付的程序

　　事業單位應于實際收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照通知書標明的數額確認財政補助收入，并增計零余額賬戶用款額度，支付額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。年度終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度;如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，確認財政補助收入并增記財政應返還額度，下年初恢復額度或下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

　　(三)國庫集中支付業務的賬務處理

　　事業單位應當設置“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目，核算國庫集中支付業務。

　　1.財政直接支付方式

　　(1)收到“財政直接支付入賬通知書”時

　　借：事業支出等

　　貸：財政補助收入

　　(2)年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額

　　借：財政應返還額度——財政直接支付

　　貸：財政補助收入

　　(3)下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時

　　借：事業支出等

　　貸：財政應返還額度——財政直接支付

　　【提示】恢復財政直接支付額度時不做會計處理，發生實際支出時做會計處理。

　　【例題?判斷題】在財政直接支付方式下，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。(　　)

　　【答案】√

　　2.財政授權支付方式

　　(1)收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補助收入

　　(2)按規定支用額度時

　　借：事業支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　(3)年度終了，依據代理銀行提供的對賬單為注銷額度的

　　借：財政應返還額度——財政授權支付

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　(4)下年初恢復額度時

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付

　　(5)財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數

　　①年度終了，根據未下達的用款額度

　　借：財政應返還額度——財政授權支付

　　貸：財政補助收入

　　②下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付

　　【例21-1】20×3年10月9日，某事業單位根據經過批準過的部門預算和用款計劃，向主管財政部門申請支付第三季度水費105 000元。10月18日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。10月23日，該事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，賬務處理如下：

　　借：事業支出　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　【例21-2】20×3年3月，某科研所根據經過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政部門申請財政授權支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經審核后，以財政授權支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研機構收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”，賬務處理如下：

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 170 000

　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　 170 000

　　【例21-3】20×3年12月31日，某事業單位財政直接支付指標數與財政直接支付實際支出數之間的差額為100 000元。20×4年初,財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預算指標數)，支付給供應商50 000元價款，該事業單位賬務處理如下：

　　(1)20×3年12月31日補記指標，

　　借：財政應返還額度——財政直接支付　　　　　 100 000

　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)20×4年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品，

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：財政應返還額度——財政直接支付　　　　　　50 000

　　【例21-4】20×3年12月31日，某事業單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權支付指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，未下達的用款額度為200 000元。20×4年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業單位賬務處理如下：

　　(1)注銷額度，

　　借：財政應返還額度——財政授權支付　　　　　 150 000

　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

　　(2)補記指標數，

　　借：財政應返還額度——財政授權支付　　　　　 200 000

　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)恢復額度，

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付　　　　　 150 000

　　(4)收到財政部門批復的上年末未下達的額度，

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付　　　　　 200 000

　　【例題?多選題】某事業單位2015年度收到財政部門批復的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.貸記“財政補助收入”300萬元

　　B.借記“財政補助結轉”300萬元

　　C.貸記“財政應返還額度”300萬元

　　D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

　　【答案】CD

　　【解析】事業單位下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。　　

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