2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：?持有至到期投資的出售

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-06-09 10:44:44

　　2018年初級會計師復(fù)習(xí)預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始，不后退不猶豫，多問問自己是不是已經(jīng)為了夢想而竭盡全力？夯實基礎(chǔ)，多做初級會計職稱同步練習(xí)，增強自信，決戰(zhàn)到底!

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　【提示】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【舉例4】沿用【舉例1】2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴重財務(wù)困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766000元;2017年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失時發(fā)生的事項有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000元。編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　①2015年12月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　766000

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　766000

　　②2017年12月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時：

　　借：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　700000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　【例題?判斷題】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入營業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入資產(chǎn)減值損失。

持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　會計處理

　　借：銀行存款等(實際取得價款)

　　持有至到期投資減值準備

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細科目有可能在貸方)

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(累計利息)

　　差額：投資收益

　　【舉例5】沿用【舉例1、2】2018年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價款2400000元。當日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細科目為借方余額2500000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。

　　編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 2400000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　119438

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 2500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 19438

　　【舉例】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價80萬元，另支付交易費用5.56萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為7%，債券到期一次歸還本金。編制甲公司的會計分錄。

　　【答案】

　　2013年年初購入該債券時：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　855600

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　144400

　　到期一次還本付息計算如下(實際利率7%)：

年份	①年初攤余成本	②利息收益=①×實際利率	③現(xiàn)金流入	④年末攤余成本=①+②-③
2013	85.56	5.99	0.00	91.55
2014	91.55	6.41	0.00	97.96
2015	97.96	6.86	0.00	104.82
2016	104.82	7.34	0.00	112.16
2017	112.16	7.84	120.00	0.00