2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：母公司購買子公司少數股東股權
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母公司購買子公司少數股東股權
母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權的，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【提示】購買子公司少數股權在合并財務報表中屬于權益性交易。因控制權未發生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽，所以會有上述會計處理。
【例題】2015年12月28日，甲公司以7 000萬元取得A公司60%的股權，能夠對A公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2016年12月26日，甲公司又以公允價值為2 000萬元、原賬面價值為1 600萬元的固定資產作為對價，自A公司的少數股東取得A公司15%的股權。本例中甲公司與A公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系(不考慮所得稅等影響)。
2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權時，A公司可辨認凈資產公允價值為9 000萬元。2016年12月26日，A公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值為 10 000萬元。
本例中，2016年12月26日，甲公司進一步取得A公司15%的股權時，甲公司合并財務報表的會計處理如下：
合并財務報表中，A公司的有關資產、負債按照自購買日開始持續計算的金額進行合并，無需按照再次購買時公允價值進行重新計量。甲公司按新增持股比例計算應享有自購買日公允價值開始持續計算的凈資產份額為 1 500萬元(10 000×15%)，與新增長期股權投資2 000萬元之間的差額為500萬元，在合并資產負債表中應調整所有者權益相關項目，首先調整歸屬于母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的沖減歸屬于母公司的盈余公積，盈余公積不足沖減的，沖減歸屬于母公司的未分配利潤。
甲公司作為對價的固定資產的公允價值(2 000萬元)與賬面價值(1 600萬元)的差異(400萬元)，應計入甲公司利潤表中的營業外收入。
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