2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家在備考過(guò)程中有遇到過(guò)哪些問(wèn)題嗎?今天我們聊一聊在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中如何進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮，如何與管理層進(jìn)行溝通，以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。希望能對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

　　一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的概述

　　首先，我們要掌握持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力指的是多長(zhǎng)期間，一般指的是財(cái)務(wù)報(bào)表日后的十二個(gè)月，也就是說(shuō)如果管理層的評(píng)估期間不足十二個(gè)月，我們要讓管理層補(bǔ)足這十二個(gè)月，我們財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般看的也就是這個(gè)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，如果有超出管理層評(píng)估期間的，我們沒(méi)有責(zé)任實(shí)施除詢問(wèn)以外的其他審計(jì)程序來(lái)看是否有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的其他事項(xiàng)，但是如果我們?cè)趯徲?jì)期間發(fā)現(xiàn)了這種不確定性，那么我們就有可能讓管理層自己作出一個(gè)評(píng)價(jià)并且實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)確定這種不確定性。

　　這里有一個(gè)共性的程序，就是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮，我們一般采用的是詢問(wèn)程序，看看管理層如何對(duì)自己的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的一個(gè)判斷，如果有重大不確定事項(xiàng)，我們要與管理層作出討論和溝通，如果管理層未作出評(píng)價(jià)，我們首先提請(qǐng)管理層對(duì)該事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，然后我們?cè)谌ジ鶕?jù)具體情況做一個(gè)追加的審計(jì)程序或者直接得出結(jié)論。

　　二、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　這里，我們要注意一下管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，不管適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)有無(wú)要求，管理層都需要對(duì)自己的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出一個(gè)評(píng)估，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)管理層作出的這個(gè)評(píng)估適當(dāng)不適當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　我們?cè)u(píng)估的是兩個(gè)方面：是否存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響的重大疑慮的事項(xiàng)，管理層對(duì)自己的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的初步評(píng)估是什么。這個(gè)重大疑慮的事項(xiàng)可能是關(guān)于財(cái)務(wù)，經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如說(shuō)短期償債比率的下降，無(wú)法償還到期債務(wù)，重要客戶的流失等;

　　管理層是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估，如果作出了，我們與管理層進(jìn)行討論，看看有無(wú)單獨(dú)或者匯總起來(lái)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成影響的重大疑慮的事項(xiàng)，并與其討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃，如果沒(méi)有作出評(píng)估，那么我們需要詢問(wèn)下管理層對(duì)企業(yè)作出持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是如何考慮的，并提請(qǐng)其作出評(píng)估，如果被審計(jì)單位有良好的盈利狀況并且很容易取得外部的融資來(lái)源，那么我們不需要管理層作出詳細(xì)的分析就可以對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)作出一個(gè)判斷。

　　四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序

　　首先，我們要對(duì)管理層的初步評(píng)估作出一個(gè)評(píng)價(jià)，一般就是討論→詢問(wèn)→提請(qǐng)?jiān)u價(jià)這三步;如果識(shí)別出可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，我們應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);如果存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的事項(xiàng)，管理層會(huì)采取應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)其應(yīng)對(duì)措施，看看合不合理，比如說(shuō)債務(wù)重組，消減開(kāi)支，增加資本，變賣(mài)資產(chǎn)等方式;如果有第三方為其提供擔(dān)保，我們要看第三方是否有這種能力和資質(zhì);如果我們已經(jīng)編制了現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，我們要看這個(gè)編制基礎(chǔ)是否恰當(dāng)。

　　五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

　　如果管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，我們要看有無(wú)作出披露，如果充分披露了，那么我們可以發(fā)布帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，如果未作出披露，那么可能發(fā)布保留或者否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，如果存在多項(xiàng)不確定事項(xiàng)，那么可能發(fā)布保留或者無(wú)法表示意見(jiàn);如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，那么不管有無(wú)披露，發(fā)表的都是否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;如果管理層運(yùn)用其他編制基礎(chǔ)，如果運(yùn)用合理，那么發(fā)表的也是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)的考慮就介紹這些，大家按照自己的思路梳理一下，變成自己習(xí)慣的記憶方式，運(yùn)用到CPA習(xí)題當(dāng)中，希望大家能夠成功通過(guò)注會(huì)考試。